论我国个人所得税免征额问题

刘盼+孙家靖+朱晨+孙娇

【摘要】在现阶段，个人所得税免征额问题受到我国社会各界广泛关注。本文从区别起征点与免征额的概念入手，针对目前我国个人所得税免征额存在的未考虑地区差异、未考虑家庭差异、工薪阶层个税负担沉重等缺陷，提出了适当调整税率、选择合理的税制模式、设置能自动调节的公式化免征额等建议。

【关键词】个人所得税 免征额 个税改革

一、我国个人所得税免征额制度的宗旨与实践

（一）免征额制度的宗旨。工薪所得是勤劳所得，在纳税之前先对纳税人及其家庭成员的基本费用予以免除，留给劳动者适当的部分，保证了劳动成果的安全性，也激励了人们劳动的积极性。个人所得税法规定工薪所得免征额的目的就是通过对个人收入的部分所得进行事先扣除，从而免除维持纳税人最低生活水准所需要的那部分所得的税收，照顾纳税人的最低生活和费用开支需要。从免征额制度的理论层面进行分析，可以对其具体的设计提供理论基础，其作用在保证国家税收收入的同时，防止社会贫富两极分化的作用。

（二）免征额制度的实践。随着经济社会的发展，居民的收入水平不断提高，个人所得税纳税人也逐渐增加，个人所得税已成了“大众税”。个人所得税免征额法律制度作为一项税收减免制度，也日益成为了税法当中一项关乎国计民生的重要制度，我国学者通过对我国个人所得税免征额法律制度历史沿革和现状的探析，剖析当前我国个人所得税免征额制度存在的问题，提出了“以人为本，公平税负”的指导思想来完善我国个人所得税免征额的法律制度。

二、我国个人所得税免征额优点

个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。工资薪金免征额由每月2000元提高到3500元：税率由9级调整为7级，最低一档税率由5%降为3%这次调整将大幅度减轻中低收入人群的税负，标志着调整国民收入分配格局已经拉开序幕。而个人所得税免征额的调高将对我国经济作用积极。

（1）大幅度减轻中地收入的纳税群体的负担。对中低收入者纳税负担的减轻是一个组合拳，一方面减除费用标准有2000元提高到3500元以后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨飞、等因素造成居民生活成本上升的一个补偿。

（2）加大了对高收入者的调节力度。实行工薪所得减除费用标准和调整工薪所得率结构变化联动，使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当的增加一些税负。

（3）减轻了个体工商户和承包租经营者的税收负担。有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。

三、我国个人所得税免征额缺点

（一）个税免征额没有考虑家庭负担。目前我国个人所得税以个人为纳税单位，免征额也是以个人为单位进行扣除，但是每个纳税人的家庭负担都是不同的，所以如果对月收入相同的纳税人征收相同的税收有时是很不公平的。如果王张两人收入相同均为为5800元，但是王某有父母子女三人需要撫养，张某只需抚养一个孩子，则王某的家庭中平均每人的月均收入为1500元，而刘某的家庭中平均每人的月均收入为2000元，这种情况下，对李刘两人征收相同的税款是非常不公平的。虽然个人所得税免征额经历了从800元到1600元，从1600元到2000元再到3500元的调整，但这只是量的改变，却不是根本性质的改变。

（二）个税免征额没有考虑通货膨胀。我国现行的免征额是一定值，免征额为固定不变的3500元，但随着我国经济的发展，居民消费价格指数在不断上升，近些年居民消费价格指数持续增加，这对居民的收入支出有很大的影响，可能会使原来不需要纳税的群体纳税，原来税率低的群体的税率档次提高，加大了居民的税收负担，反而不利于个税免征额实现它调节收入差距的功能。

（三）未考虑地区差异。根据调查得知，全国的工资薪金所得税收收入中，上述6个经济发达的省市合计占到65%左右，而其他28个省市的比重只占到百分之三十几。其原因是这些地区经济发达，生产总值高，工资薪金总额高，税收收入自然也高。可见，实行起征点的地区差异是可行的，也是有必要的，对于一些税收收入很少的地区，如果大幅度提高起征点，这些地区的税收收入面临绝收的尴尬境地。对于经济发达的上述地区，居民的生活消费开支很大，如果起征点太低，老百姓的实际税负很高，起征点不能发挥扣除基本生计费的效用。

四、总结

收入是消费的基础和前提。根据居民工资水平的实际情况，提高个人所得税免征额有利于提高中低收入者的实际收入，改善人民的生活。税收是调节个人收入分配、实现社会公平的有效手段。提高个人所得税免征额可降低中低收入者的个税负担，加大对高收入者的调节，有利于加快形成合理有序的收入分配格局，促进社会公平。提高个税免征额，在目前物价上涨等背景下，是富于民的重要举措。会有更多的中低收入群体被纳入免税范围。只有藏富于民，确保工薪阶层的收入有提高，才能扩大内需、促进消费，促进社会公平，经济发展才会更有动力。消费对生产具有反作用。扩大内需是我国经济发展的长期战略方针和基本立足点，扩大消费需求是扩大内需的战略重点。提高个人所得税免征额，提高低收入人群的收入，有利于增强居民消费能力，全面拉动内需。

个税改革是一项综合系统的改革，重要的是，在种种技术性的层面背后，我国个税改革的方向和趋势正日渐清晰，那就是加强税收调节作用，进一步减轻中低收入者的税收负担。调节贫富差距，而不是增加税收收入；让中低收入阶层受益，而不是使他们成为缴纳个税的主力军，当这些原则得到坚持，我国的个税改革一定能真正发挥调节收入分配的作用，最大限度地返利于民，让更多老百姓受益。

参考文献：

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