浅谈企业组织架构对内部控制的影响

冯琪

【摘 要】 组织架构是内部控制重要的环境因素，它对内部控制活动有着十分重要的影响：1提供了基本框架。2实施的基本保障。3传达任务的高效通道。弄清其对内部控制活动的影响，对于正确设计内部控制活动，保证内部控制活动的有效进行，充分发挥内部控制活动的作用具有十分重要的意义。

【关键词】 组织架构 内部控制 控制活动

引 言

在现今的市场经济情况下，企业要想在竞争中得到更强大的助力，就必须加强企业本身的内部管理与控制，高效的运转机制才能得到更大的效益，有一套全面而高效的组织管理体系，才能保证企业良好的运行，职员各司其职，整个企业能够拧成一股绳，共同发力。 而组织管理体系的基础即为组织架构，不同的组织架构，适合不同的企业，选择一个适合自己企业的组织架构，能让你赢在起跑线上

1.企业组织结构概论

1.1 扁平式结构通过培养弥漫于整个组织的学习气氛，充分发挥员工的创造性思维能力而建立起来的一种有机的、高度柔性的、扁平的、符合人性的、能持续发展的组织。学习型组织为扁平化的圆锥型组织结构，金字塔式的棱角和等级没有了，管理者与被管理者的界限变得不再清晰，权力分层和等级差别的弱化，使个人或部门在一定程度上有了相对自由的空间，能有效地解决企业内部沟通的问题，因而学习型组织使企业面对市场的变化，不再是机械的和僵化的，而是“动”了起来。缺点是对员工素质要求较高。

1.2智慧型结构也称为C管理模式。许多读《C管理模式》的专家和学者则认为，C管理模式立足道、儒、法的中国传统文化，将西方现代企业管理学与中国国学及中医智慧融于一体，其理论结合人的身体机能，提出了“天人合一”、“道法自然”的经营理念和管理哲学。对管理者本身的素质要求极高。

金字塔型结构

1.3直线制 直线制是一种最早也是最简单的组织形式。它的特点是企业各级行政单位从上到下实行垂直领导，下属部门只接受一个上级的指令，各级主管负责人对所属单位的一切问题负责。优点是：结构简单，责任分明，命令统一。缺点是：要求行政负责人通晓知识和技能，亲自处理业务。因此，直线制只适用于规模较小，生产技术比较简单的企业，对生产技术和经营管理比较复杂的企业并不适宜。

1.4职能制 是各级行政单位除主管负责人外，还相应地设立一些职能机构。如在厂长下面设立职能机构和人员，协助厂长从事职能管理工作。这种结构要求行政主管把相应的管理职责和权力交给相关的职能机构，各职能机构就有权在自己业务范围内向下级行政单位发号施令。因此，下级行政负责人除了接受上级行政主管人指挥外，还必须接受上级各职能机构的领导。优点是能适应现代化工业企业生产技术比较复杂，管理工作比较精细的特点；能充分发挥职能机构的专业管理作用，缺点也很明显：它妨碍了必要的集中领导和统一指挥，形成了多头领导；不利于建立和健全各级行政负责人和职能科室的责任制，在中间管理层往往会出现有功大家抢的现象

1.5事业部制是一种高度（层）集权下的分权管理体制。它适用于规模庞大，品种繁多，技术复杂的大型企业，是国外较大的联合公司所采用的一种组织形式， 事业部制是分级管理 、分级核算、自负盈亏的一种形式。也有的事业部只负责指挥和组织生产，不负责采购和销售，实行生产和供销分立，但这种事业部正在被产品事业部所取代。还有的事业部则按区域来划分。

1.6模拟分权制 这是一种介于直线职能制和事业部制之间的结构形式。许多大型企业，如连续生产的钢铁、化工企业由于产品品种或生产工艺过程所限，难以分解成几个独立的事业部。又由于企业的规模庞大，以致高层管理者感到采用其他组织形态都不容易管理，这时就出现了模拟分权组织结构形式。所谓模拟，就是要模拟事业部制的独立经营，单独核算，而不是真正的事业部，实际上是一个个“生产单位”。这些生产单位有自己的职能机构，享有尽可能大的自主权，负有“模拟性”的盈亏责任，目的是要调动他们的生产经营积极性，达到改善企业生产经营管理的目的。 由于篇幅有限，就不在这里一一列举其他方式，如果有兴趣可以自行上网查看。

2.对内部控制的影响

2.1基本骨架 没有一套完备的体系，不可能有效控制企业内部活动。而组织结构就像组成人体的骨架，把这个企业的皮囊，肉体，血液，大脑，支撑起来，保证大脑对全身的协调控制“一个主体的组织结构提供了一个框架，在这个框架内对为实现主体层次目标的活动进行规划、执行、控制和监控”（COSO，1994）。因此，组织架构为控制活动提供了框架，即界定了控制活动的空间范围和控制活动可依附的主体。控制活动是那些帮助管理层处置风险所需的特定指令得以贯彻的政策和程序，它是执行这些政策的人员的行动。因此，控制活动是企业执行机构内部的活动，不包括治理层的活动。控制活动可以根据活动依附的主体分为业务部门经营控制活动、财务部门的财务报告控制活动、整个企业的合规性控制活动，也可以分为各级管理部门负责人的授权批准控制、会计部门的会计系统控制、财务部门的全面预算控制、保管部门的财产安全控制、营运管理部门的营运分析控制、人事部门的绩效考评控制等等。[1]

2.2实施保障 控制活动按照控制措施分为职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保护控制、全面预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。

（一）组织架构对职务分离控制的影响

职务分离控制也叫不相容职务分離控制。现代企业经济活动通常包括四个方面的职务：授权批准、执行、记录和核查。原则上，这四种职务都应当彼此相互分离。

（二）组织架构对授权批准控制的影响

授权批准控制是企业根据授权文件规定授予各岗位办理经济业务的常规权限或特别权限的控制措施。其基本工具是实施岗位责任制和制定特别授权指引，前者用于常规授权，明确各岗位办理常规经济业务的权限和责任，后者用于特别授权，明确特别授权的范围、权限和责任。

（三）组织架构对会计系统控制的影响

会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。会计系统控制的前提是合理设置会计机构与会计岗位，合理分配各会计岗位职权。

（四）组织架构对财产保护控制的影响

财产保护控制是为了保护企业财产物资安全完整所采用的各种控制措施，包括财产保管责任制、财产清查制度、限制接触、财产记录、账实核对、财产保险等。健全财产保管机构和岗位，合理分配各岗位权责，确保财产保管岗位独立于会计记录、审查监督等岗位，是各种财产保护控制措施有效实施的基础。

（五）组织架构对全面预算控制的影响

全面预算控制就是通过全面预算的编制、审定、下达、执行和考核，强化预算约束，使企业的经营目标转化为各部门、各岗位以至每个人的工作目标，保证企业经营目标的实现。健全预算管理组织体系是保证全面预算控制有效运行的基础环境。

（六）组织架构对营运分析控制的影响

营运分析控制就是管理层根据会计核算信息、业务核算信息、统计核算信息等，运用适当的分析方法，分析企业营运情况，总结经验教训，及时发现问题，为改善经营管理提供方向。健全营运分析组织体系也是保证营运分析控制有效运行的基础。

（七）组织架构对绩效考评控制的影响

绩效考评控制就是通过科学的绩效考评与奖惩，促进和引导企业内部各部门和全体员工为实现企业目标而积极工作。绩效考评组织体系是保证绩效考评控制有效运行的基础条件。没有强有力的组织保障，绩效考评就难以实施，就难以取得好的效果。为此，企业治理层和高管人员必须重视、支持和积极推动绩效考评，研究确定绩效考评指标体系和考评方法，审定和充分利用绩效考评结果[2]

2.3高效通道 良好的组織架构就像高速公路网，能快速有效的传达信息，保证企业的良好运转，这个时代，效率高的企业受益普遍较好，同样的任务，高效的组织架构能够更加流畅简洁的上传下达保证迅速实施。[3]

很多企业正承受着组织架构不合理所带来的损失与困惑。组织内部信息传导效率降低、失真严重；企业做出的决策低效甚至错误；组织部门设置臃肿；部门间责任划分不清，导致工作中互相推诿、互相掣肘；企业内耗严重，等等。要清除这些企业病，只有通过组织架构变革来实现。

3 结论

企业的组织结构，决定了发展空间和发展潜力，因此在选择企业的组织架构时一定要考虑清楚优劣，得到最优结果。企业的组织架构就是一种决策权的划分体系以及各部门的分工协作体系。组织架构需要根据企业总目标，把企业管理要素配置在一定的方位上，确定其活动条件，规定其活动范围，形成相对稳定的科学的管理体系。

没有组织架构的企业将是一盘散沙，组织架构不合理会严重阻碍企业的正常运作，甚至导致企业经营的彻底失败。相反，适宜、高效的组织架构能够最大限度的释放企业的能量，使组织更好发挥协同效应，达到“1+1>2”的合理运营状态。

【参考文献】

[1] 芮明杰.管理学——现代的观点[M].上海人民出版社，2001.

[2] 李心合.企业内部控制基本规范导读[M].大连出版社，2008.

[3] 吴秋生，杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究，2011（9）.