中职学校“三免”资金财务核算的思考

姚芳

“三免”资金即免学费资金、免住宿费资金、免教材费资金，是国家为了加快发展职业教育、促进教育公平和提高劳动者素质而给予的一项惠民政策。

一、中职学校“三免”资金的财务核算

中职学校相对于本科及高职院校有一个特点，即学生的流失率较大，即学校在开学之初申请“三免”资金时学生在财政部门下拨资金后已经流失，那么流失学生所对应的资金原则上学校不应该使用。基于以上情况，笔者以免学费资金财务核算为例，对财务核算流程作出了以下的思考：

1.学校收到免学费资金，做如下账务处理

借：零余额账户用款额度。

贷：财政补助收入—项目—免学费月末结转时，做如下账务处理。

借：财政补助收入—项目—免学费。

贷：财政补助结转—项目支出结转—免学费。

2.学校资助办公室需要将符合享受免学费资格的学生进行再次审查，确保信息无误并且在校，由学生本人签字确认，汇总形成一个可以使用的免学费资金统计表

财务根据以上表做如下账务处理：

借：财政补助结转—项目支出结转—免学费。

贷：财政补助结转—项目支出结转—可用免学费。

学校资助办公室在向教育厅资助中心申请下学期免学费资金时，需将财政补助结转—项目支出结转—免学费科目的余额，也就是下拨资金与确认可以使用资金的差额上报为结余数，下一次下拨免学费资金时予以抵扣。

3.学校使用免学费资金，做如下账务处理

借：事业支出—财政补助支出—项目。

贷：零余额账户用款额度。

月末结转时，做如下账务处理：

借：财政补助结转—项目支出结转—可用免学费。

贷：事业支出—财政补助支出—项目。

4.年末学校对未使用完的免学费资金，做如下账务处理

借：财政应返还额度。

贷：零余额账户用款额度。

年末学校填报决算时，免学费资金的结余数应为财政补助结转—项目支出结转—免学费科目余额和可用免学费科目余额合计。如果当年可用免学费全部使用完毕，则余额刚好为不能使用的财政补助结转—项目支出结转—免学费科目余额。

二、财务核算中遇到的问题探讨

1.流失学生对应资金的处理

当学生流失时，“三免”资金一到账，学生不在校无法签字确认，就不能使用对应资金，那么属于两三天以内流失的还可以，如果是两三个月以上流失的，这种情况学校就会受到损失。

针对这种情况，可以参照学校对学生退费的管理制度，只对上够半学期以上的流失学生对应的一学期学费及住宿费进行截留，这样就能够对学校的损失给予降低。学校的资助中心可以针对这部分学生单独做表，使资助工作的真实清晰。

2.按资金所属年度细化明细科目

“三免”资金的拨付一般会有财政部门或者教育部门的文件，并且都会明确是哪一年度的资金，会计做账时最好凭文件将科目设置到年度，例如，收到拨付的2017年免学费，应设置会计科目财政补助收入—项目—免学费—2017年。这样一来，资助核查、收款，结转以及剩余资金都可以很清晰对应年度，账目一目了然。

3.免教材费资金的使用

“三免”资金中的免教材费一般会和免住宿费一同拨付，学校在收到资金后应该将可以使用的免教材费单独列出，同时使用免教材费购买学生教材时应该列支事业支出—财政补助支出—项目—可用免教材费。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[M].北京：经济科学出版社，2013.

[2]叶建红.事业单位财政补助和非财政補助结转结余的账户处理[J].经营管理者，2013（31）：190.endprint