论事业单位内部控制的应用与提升

万齐

【摘要】事业单位单纯依靠外部监督很难实现对公权力的全面监督，基于此本文研究对事业单位内部控制原则展开了深入分析，并结合A事业单位内部控制存在的问题，有针对性的提出了提升A事业单位内部控制水平的策略，相关策略已经在A事业单位投入使用并发挥了较为出色的效用，由此可见本文研究具备的较强实践价值。

【关键词】事业单位 内部控制

对于事业单位来说，内部控制本身属于其重要的管理工作之一，事业单位的工作效率、公共服务水平也往往会因此受到影响，考虑到国家财产安全、公共服务能力与事业单位内部控制存在的紧密联系，本文就事业单位内部控制的应用与提升展开了具体研究，希望由此能够为相关事业单位带来一定启发。

一、事业单位内部控制原则

为了较高质量完成本文研究，我们首先需要明晰事业单位内部控制原则，而结合相关文献资料与自身实际调查，本文将这一原则概括为全面性、重要性、制衡性、适应性等四个方面。

（一）全面性原则

对于事业单位内部控制来说，内部控制本身贯穿于事业单位各项活动的前期策划、执行过程、后期监督，而这些环节一旦出现与其他环节分离的问题，事业单位内部控制的有效性就将大大降低，这正是事业单位内部控制全面性原则的最好体现。值得注意的是，在全面性原则下，事业单位全体人员都必须得到内部控制监督、遵守内部控制制度，只有这样内部控制才能够较好服务于事业单位。

（二）重要性原则

在事业单位内部控制中，可能存在重大风险的经济等活动也必须受到高度重视，事业单位中常见的贪污腐败、职权滥用都属于这类重大风险范畴，基于此事业单位内部控制的开展必须严格遵循重要性原则，将工作重点集中在贪污腐败、职权滥用等领域，就能够在一定程度上为事业单位的发展提供更为有力支持。

近年来中央纪委和审计署加大了对事业单位的监察力度，很多腐败问题也由此暴露出来，例如，有的事业单位采购环节出现了采购人员互相勾结，吃回扣的现象，有的事业单位则出现了工程建设中相关人员偷工减料问题，由此可见严防腐败在事业单位内部控制中所占据的重要位置。

（三）制衡性原则

事业单位各个部分管理职能、员工职责本应实现相互制约和监督，但在很多事业单位这种制约与监督在所谓的中国人处理“哲学”下往往没能真正发挥自身效用，这种情况下事业单位内部控制就需要发挥自身的制衡性原则，由此实现制约与监督真正得以实现，事业单位才能够更好为我国经济与社会发展提供服务。

（四）适应性原则

除了上述几方面外，事业单位内部控制的开展还必须遵循适应性原则，这里的适应性原则指的是内部控制的制度建设与执行必须紧随时代步伐。我国当下经济与社会发展已经正式步入转型关键时期，相关事业单位想要在这一时期开展高质量内部控制，首先就需要结合这一时期与自身单位的特点，只有这样内部控制才能够最大化自身效用发挥。例如，对于科研相关事业单位，内部控制的重点就需要集中在科研经费的贪污腐败等领域，并同时结合单位实际建立具有适应性的内部控制体系。

二、A事业单位内部控制问题分析

简单了解事业单位内部控制原则后，为了能够进一步提升本文研究的实践价值，笔者选择了A事業单位作为研究对象，而结合A事业单位内部控制实际，本文将A事业单位内部控制问题概括为内部控制认识不到位、部分沟通机制不健全、缺乏有效的内控机制、内部控制依据不完善等四个方面。

（一）内部控制认识不到位

虽然早在2012年国家便相继出台了事业单位内部控制的相关条例，但本文选择的研究对象A事业单位仍旧存在内部控制认识不到位问题，这一问题可以细分为单位负责人缺乏对内部控制的重视、工作人员内控意识薄弱两部分。

（1）对于单位负责人缺乏对内部控制的重视来说，这种重视缺乏在A事业单位2014年成立监察室，但很长一段时间A事业单位没有结合国家政策法规制定出符合自身单位实际的规范用于指导单位内部控制工作有着较为直观体现，单位负责人不能够真正通过自身支持将内部控制转化为实际，内部控制的有效性发挥自然将受到严重制约。

（2）对于工作人员内控意识薄弱来说，这一薄弱在A事业单位大部分员工没有深入学习《行政事业单位内部控制规范》中便有着较为直观体现，而在这一前提下开展的各项内部控制工作，往往存在着管理行为较为偏激的问题，这类问题所引发的内部控制误解就很容易引发单位内部对于内部控制的误解与敌视情绪，对内部控制避而远之的情况多源于这种误解与敌视。

（二）部门沟通机制不健全

除了内部控制认识不到位外，部口沟通机制不健全同样影响着事业单位内部控制工作的高质量开展，这主要是由于A事业单位各部门长期以来始终由分管领导进行全权管理，A事业单位也由此出现了预算管理与实物管理相分离的问题，由此引发的账实不符、账务分离状态，正是预算编制不科学、资产及时入账难、自身采购与政府采购相脱节问题出现的原因，这类现状下A事业单位内部控制水平自然难以得到保障。

（三）缺乏有效的内控机制

在A事业单位中，有效的内控机制缺乏同样制约着该单位内部控制工作的高质量开展。对于A事业单位乃至大部分事业单位来说，决策、执行和监督的分离本身属于单位运行的基础，但A事业单位在三者分离方面却存在着制衡机制缺乏的现状。例如，A事业单位在一次资产处置中曾因没有公开资产、缺少合理流程，在某些领导自行决定下处理了一些不应该报废的资产，由此就造成了规模不小的国有资产流失，这正是A事业单位缺乏有效内控机制所引发的具体问题，这类问题并不是A事业单位内部控制工作的个案，资产管理其他层面的不规范和不合理情况在A事业单位同样较为常见。

（四）内部控制依据不完善

虽然《行政事业单位内部控制规范》的相关内容为A事业单位提供了一定内部控制的原则性要求，但《行政事业单位内部控制规范》并不能完全满足A事业单位内部控制对于依据的需求，近年来A事业单位大量涌现的预算编制、收支业务、政府采购和合同管理等环节内部控制出现的问题，在很大程度上便是由于A事业单位没有结合自身实际建立、健全各项内部控制曾理制度，这种适合自己单位的内部控制明细制度缺乏的现状，就使得内部控制工作的开展往往处于无法可依、无章可循的状态中，A事业单位内部控制涌现大量问题也就不足为奇。endprint

三、提升A事业单位内部控制水平的策略

结合上文内容我们对A事业单位内部控制问题产生了较为直观的了解，而由此笔者就将在下文中就提升A事业单位内部控制水平的策略展开详细论述，这一论述将主要围绕完善内部控制环境、加强横向与纵向沟通、建立长效风险评估机制、引入PDCA循环四方面展开。

（一）完善内部控制环境

对于完善内部控制环境这一提升A事业单位内部控制水平的策略来说，这一策略具体可以分为加强单位负责人缺乏对内部控制的重视、大力开展工作人员培训两方面。

（1）对于加强单位负责人缺乏对内部控制的重视来说，这一策略内容本身属于内部控制在A事业单位最大化自身效用发挥的前提，这主要是由于A事业单位负责人对于内部控制的认识水平直接关系相关内部控制制度能否真正建立、能否与A事业单位实际实现较高质量契合，而如果能够通过定期开展培训等手段，实现单位负责人对内部控制的正确、深入认识，以往A事业单位负责人缺乏对内部控制重视的问题就将真正得以解决，内部控制的健康运转和顺利实施也将由此获得较为有力支持。

（2）对于大力开展工作人员培训这一策略内容来说，这一内容主要是为了解决A事业单位普遍存在的工作人员内控意识薄弱问题，这里笔者建议A事业单位在开展内部控制相关培训的同时，通过一些寓教于乐活动的开展，提高工作人员参与热情，只有这样内部控制才能够真正受到A事业单位每一名工作人员的重视。例如，在A事业单位业务相关的规制更新后，A事业单位必须第一时间邀请专业人员进行讲座，由此实现工作人员自身知识、专业背景、从业资格和职业技能的全方位提升，A事业单位内部控制工作的开展由此就将获得较为坚实的基础。

（二）加强横向与纵向沟通

上文中笔者曾提到A事业单位存在着部门沟通机制不健全的问题，而这一问题在很大程度上影响着A事业单位内部控制工作的高效、高质开展，而为了设法解决这一问题，A事业单位就必须加强自身横向与纵向的沟通，这一沟通的加强需要得到信息技术与信息内部公开制度的支持，由此实现内控长效机制建立、有关科室全部资源的整合，就能够为A事业单位内部控制水平的提升带来较为积极影响。值得注意的是，为了保证A事业单位横向与纵向沟通得以实现真正加强，一些具体措施的应用也需要受到重视。

（1）在A事业单位纵向沟通的加强中，A事业单位管理层必须真正脱离围着办公室转的工作常态，只有到基层了解工作实际内容、相关风险，并同时建立自下而上的投诉举报渠道，才能够真正保证A事业单位内部控制工作跨越组织层级的鸿沟，内部控制工作受到的沟通不畅影响也将由此实现最大程度消除。

（2）在A事業单位横向沟通的加强中，A事业单位必须尽量避免各部门分领导建立不友好的工作关系，分管领导之间信息交换顺畅，不同科室的信息交换才得以真正实现，内部控制工作才能够最大化自身效用发挥。

（三）建立长效风险评估机制

为了解决笔者在上文中提到的A事业单位缺乏有效的内控机制问题，笔者建议A事业单位结合自身实际建立长效风险评估机制，这一机制的建立需要参照《行政事业单位内部控制规范》。结合上文内容我们了解到A事业单位已经建立了专门负责内部控制的监察室，而基于监察室建立长效风险评估机制，就能够最大化满足A事业单位内部控制工作的开展需求，这一机制建立中A事业单位需要预定好内部控制的目标、加强对单位与业务两个层面的风险重视、及时做好风险评估报告的汇报，由此长效风险评估机制才能够更好服务于A事业单位内部控制工作。

（四）引入PDCA循环

除了上述几方面外，为了真正解决A事业单位内部控制存在的问题，提升其内部控制水平，PDCA循环的引入也必须得到A事业单位重视。PDCA循环本身属于“实践──认识──再实践──再认识”的管理循环，而将这一管理循环与A事业单位内部控制实现结合，A事业单位内部控制依据不完善问题就将在反复实践中得以根本性解决，而结合实践总结建立的科学、完善内部控制制度，也将为A事业单位内部控制工作的更高质量开展提供有力支持。例如，在PACA循环应用的A事业单位支付程序内部控制，PACA循环就能够在这一应用中转化为“四重匹配”，即计划阶段、执行阶段、检查阶段、处理阶段的内容匹配，循环开展下A事业单位支付程序内部控制水平就将实现大幅提升。

四、结论

通过本文研究不难发现，内部控制的应用本身在A事业单位中占据着较为重要的位置。在此基础上，笔者提出的提升A事业单位内部控制水平策略的重要性与实践价值也能够实现较为直观传达。因此，在事业单位内部控制工作开展中，就可以尝试本文提出的相关策略。

参考文献：

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[2]徐朋珍.行政事业单位资产管理中内部控制的应用[J].时代金融，2017.

[3]万瀚莲.如何推动最新行政事业单位内部控制规范的实施应用[J].现代经济信息，2015.

[4]张静.对提升行政事业单位内部控制有效性的几点思考[J].行政事业资产与财务，2016.endprint