中小企业财务报告披露问题探讨

王迪

[摘 要] 财务报告是反映中小企业财务状况和经济效益的一项重要工具，不仅可以为财务报告阅读者提供财务报告中有用的信息，还可以判断企业的经济实力和发展水平，对企业管理者做出投资决策有重要的作用。通过分析中小企业财务报告披露中存在的可靠性与关联性矛盾，披露的形式简单落后和内容不全面，忽视对社会责任的披露等问题，提出科学规范的解决对策。企业应该协调财务报告的可靠性与关联性，开展多样化的披露形式，完善披露内容以及增加社会责任的披露。

[关键词] 财务报告；信息披露

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）10-0106-03

一、中小企业财务报告披露的要求

（一）规范内容与格式

规范中小企业财务报告，主要就是对内容和格式的规范。中小企业财务报告的内容和格式，必须按照法律统一规定的要求来完成，凡是在内容和格式上有不符合要求的地方，要求企业不得披露或者在改进之后才能披露。规范内容和格式的目的是为了统一财务报告的标准，使财务报告具有比较性，防止企业出于某种目的隐瞒必要的披露内容，给相关信息知情人造成风险和损失。

（二）披露及时周期短

企业必须保证披露的财务报告的及时性。企业的财务情况发生任何变化都要随时公开，保证披露的财务报告和财务信息是最新的以及社会大众和知情者得到的信息也是最新的。而且这种披露的及时还要求要长效贯彻落实，经常更新和公布，确保社会公众和知情者能够根据企业不断变化的财务形势进行动态调整，保证投资人与合作伙伴的利益免受损失。

（三）反映企业发展，揭示存在风险

中小企业财务报告的披露要反映出企业的发展能力和成长状况，能够真实地表现出企业对于财务管理的掌控能力和企业的资产负债状况，让社会公众和知情人能够对企业的财务情况和管理水平有一个清晰地认识，并能够判断出企业在财务管理和经济发展中可能会发生的问题和存在的风险。

二、中小企业财务报告披露的现状

（一）虚假问题严重

中小企业出于自身的管理原因和制度问题，导致中小企业在财务管理用人方面很難满足要求严格的财务报告披露原则。很多中小企业的财务管理者和会计人员，财务专业技能水平过低，对于财务报告披露的意义和重要性认识不够，工作粗心大意，不能尽职尽责，造成了财务报告披露出现很多错误和问题。

还有很多中小企业的财务管理者和会计人员，法律意识淡薄，利欲熏心，职业操守差。为了企业和自身的经济利益，做假账，假报告，假信息，蒙蔽视听，欺骗社会大众和相关知情人。

另外，这些虚假的财务报告，对于审计工作的开展与进行，也制造了很多麻烦和难题。审计人员面对这些虚假的报告，很难做出正确有效的判断，无法得出能够体现企业真实财务状况和财务问题的专业审计报告。

（二）要求过多，众口难调

中小企业公布财务报告的目的，是为了能够给知情人和与企业财务管理有直接或间接关联的政府部门、合作单位、投资人等提供有针对性的参考，帮助他们完成相关工作和业务。

税务部门要求知道企业的纳税情况，工商部门要求知道企业的经营情况，贷款的银行要求知道企业的还款能力和收益水平，投资人要求知道企业的决策和产品的竞争力。所以，企业的财务报告要面面俱到。但实际情况却是企业因为自身管理制度的不健全和财务人员专业能力的不够，所披露的财务报告众口难调，很难满足多方的需求，也很难让有需求的各方有效开展对企业财务的监督和指导工作。

（三）财务管理制度不完善

很多中小企业多为家族企业，规模小，人员少，资金有限，财务管理制度不完善，在财务管理方面，经常都是让自己的亲信担任重要的财务管理岗位，或者有的企业干脆就让企业领导者兼认。

有的企业对财务会计重要性认识不够，索性都不设置财务管理的会计岗位，而是采取外包的政策，找一些外面的兼职会计来处理企业的财务问题。

中小企业的财务管理人员本就短缺，有限的财务管理人员也因为各种原因导致整体素质差，专业水平低，法律意识淡薄。若使用外面的兼职会计，他们对企业的业务、产品属性、发展战略和规章制度等都不熟悉，在对待企业的财务问题上很难做到综合考量、精准分析。以上这些都是源于企业的财务制度不完善。财务制度的不完善，自然会引起中小企业在披露财务报告的过程中出现错误和虚假的信息。

三、中小企业财务报告披露过程中容易出现的问题

（一）财务报告的可靠性与关联性矛盾

财务报告中的可靠性与关联性是同时存在却又互相矛盾的。究其原因，是企业的成本与公允价值造成的。财务报告的可靠性由企业的成本决定，而财务报告的关联性由公允价值决定。企业的成本反映了企业过去的财务情况，而企业的公允价值则反应企业目前的财务情况。

企业财务状况中的成本受到工商部门、税务部门和银行对企业财务管理的监督。企业花费在各种经济活动中的成本以及相关流程，证明企业成本花费的各种税款、单据、凭证都在他们的合法监管之下进行，具有很强的法律效力和财务报告的可靠性。

但是，随着时间的推移，企业决策的改变和企业发展的壮大，导致企业在各类经营活动中所花费的成本也在改变。原有的成本已经很难再反映出企业财务管理的真实情况，不再具备财务报告的可靠性。企业更倾向于使用公允价值反映出企业财务报告的关联性。此时，能够影响企业者进行决策的不再是原有的成本，而是成本改变后的公允价值。

（二）披露的形式简单落后

迈入21世纪，科技的发展日新月异。随着互联网在人民生活、生产中的不断普及与扩大，企业也开始接受和发展信息化财务管理体系和平台建设。

但是，现实的问题是中小企业的管理制度不完善，思想僵化，观念守旧，信息化的水平也很难达到企业财务管理的要求。再加上企业在计算机软件技术、硬件技术和网络技术上的人才都很缺乏，致使企业就算开展信息化财务管理，也是捉襟见肘，举步维艰。endprint

在这种形势下，企业要想满足社会大众和知情者的要求，以信息化的方式进行财务报告的披露，就会面临很多信息技术、网络技术、计算机软硬件技术的问题，造成很多错误和风险。

再加之，企业对于信息环境下财务报告披露的不了解，对于披露的形式也显得简单和落后，所能想到和应用的方式还是老旧的内容和风格，既不详实，也不完善，很难满足社会大众和知情者的所有需求。

（三）披露的内容不全面

目前企业财务报告的披露，主要还是以货币资金为核心的财务披露，与财务信息或财务管理信息无关的信息很少披露。其实这样做是很片面的。

健康完善的企业财务报表不仅是显示企业财务的情况和资产负债状况，还包括企业的产品信息、市场占有情况、售后服务质量、员工福利和待遇、企业文化等诸多信息要素，对这些信息都要进行披露，这些相关的信息可以作为有价值的参考供社会大众、政府部门、投资者与合作者对企业的发展和前景进行评估和分析，从而做出正确的选择。

披露的信息中还要包括企业衍生金融工具的应用信息，以及因此而产生的经济效益与潜在风险。因为企业的衍生金融工具具有多样性和变化性，不能清晰地披露其相关信息，会导致财务报告的知情者对企业衍生金融工具相关的管理和应用信息无法判断或判断失误，引起决策的错误，造成经济的损失。

很多企业披露财务报告相关信息的时候，没有进行信息的预测，也没有为企业提供建议和决策，这是企业在财务报告披露方面很大的缺失。一个好的企业财务报告在进行信息披露时，要兼顾过去、现在和将来这三大因素，要做到总结过去，把握现在，预测未来。目前，中小企业常见的财务报告主要是以中报和年报为主的历史财务报表，具有决策性和影响性的财务预测报表几乎没有。究其原因是政府监管部门没有出台强制性的措施，企业的预测报表是否公布，全凭企业的自发自愿，为企业在一定程度上回避自己的责任创造了条件。

（四）忽视对社会责任的披露

中小企业受制于发展的局限性，只关心经济效益的增长，而忽视企业应该履行的社会责任，不愿意主动为社会做出贡献。很多中小企业在财务报告披露时，几乎都不会披露企业的社会责任信息和企业履行社会责任的情况。造成这种状况的原因是多方面的。

首先，企业的责任会计体系不完善，社会责任会计缺失或专业水平过低，都会导致企业财务报告中的社会责任信息和企业履行社会责任的情况不完整、不全面，没有对比性和参考性。

其次，披露的企业社会责任信息和企业履行社会责任的情况比较模糊，形式简单，过程轻描淡写，没有突出数据和证据的量化作用。企业喜欢把责任信息和财务报表混合起来，形成关联性，放大财务报表的作用，弱化社会责任信息，掩饰企业在履行社会责任方面的不主动和不作为。

再次，对于企业披露财务报告过程中应当披露的社会责任信息和履行社会责任的情况，没有一个明确统一的规范和标准。各个企业披露的社会责任信息和社会责任履行情况也是五花八门，名目罗列，样式繁多，很难具有对比性，也无法进行准确的审计和分析。

最后，对于披露企业的社会责任信息和企业履行社会责任的情况，我国还没有一个明确的法律法规进行约束和监督，没有形成强制性的条款和政策，各级监管部门缺乏监管和审计力度。很多企业正是抓住这一漏洞，在披露企业的社会责任信息和企业履行社会责任的情况时，弄虚作假，或者重复披露，来敷衍社会大众、监管部门和相关知情人。

四、解决对策

（一）协调财务报告的可靠性与关联性

在面对企业财务报告的可靠性与关联性相矛盾的问题上，我们必须熟悉和引入公允价值这一先进的科学化财务概念，不再把历史成本作为企业财务报告披露的唯一价值取向。

在企业披露财务报告时，以企业在市场上表现活跃的资产或负债来确定企业的公允价值；非活跃的部分以自愿的方式进行交易，以世面上与企业的资产或负债相近或相似的其他企业的资产或负债的实际市场价值作为参考，确定企业的公允价值；上述两方面信息都不满足的，可以请专业的评估机构根据企业的财务报告中披露的信息来评估和确定企业的公允价值。所以，要想协调财务报告的可靠性与关联性，必须以新的公允价值作为评判，才能保证财务报告中公允价值与企业成本达到平衡。

（二）开展多样化的披露形式

网络技术的普及与应用，使得企业与用户通過互联网进行沟通和交流变成了家常便饭。原有的企业财务报告披露形式比较陈旧和落后，很多企业还秉承着纸质时代的内容和格式，看起来很古板，也不容易读懂。

随着网络的发展和信息化平台在企业财务管理中的比重不断加大，企业应该让财务报告披露的形式变得多元化，可以应用各种网络技术和样式，力求达到浅显易懂，老少咸宜。

另外，对于相关财务管理人员和财务会计在计算机技术、信息化技术、财务会计培训、职业操守教育等方面的培训都要加强，以满足不断发展和进步的网络技术和网络信息传播的需求。以网络这个新型媒介作为企业披露财务报告的载体，向社会大众、政府部门、投资人与合作伙伴简单明了、细致准确的展现企业的财务信息、经济情况、发展决策和社会责任。

（三）完善披露的内容

需要企业完善的披露内容有很多，不仅是有关财务方面的，还包括财务方面之外的。

要对反映现金流向和货币资金情况的财务报表进行有针对性的完善。要显示出现金流向的细节，以及造成现金流向的原因。要对企业的货币资金情况有一个完整的叙述，对于企业的资产和负债情况进行客观公正的分析与预测。

除此之外，上面提到的产品信息、市场占有情况、售后服务质量、员工福利和待遇、企业文化，还包括企业衍生金融工具的应用信息，以及因此而产生的经济效益与潜在风险，企业的社会责任信息和企业履行社会责任的情况，都要在企业的财务报表披露中等到完善，不能有所隐瞒过故意遗漏。

（四）增加社会责任的披露

中小企业是社会经济的重要组成部分，必然要对社会经济的发展承担起应该履行的责任和义务。在当前的经济社会中，企业的社会责任更能反映出一个企业的综合经济实力和人文理念，体现出企业对社会的贡献。因此，在企业的财务报告中，必须披露企业的社会责任，并且增加社会责任在财务报表披露中的所占的比重。

首先，各级政府和部门必须要从我国特色社会主义的国情出发，制定有针对性的社会责任会计体系，研究出有效的社会责任会计准则。以理论指导实践，不断探索创新，形成良性循环。

其次，要建立独立的社会责任会计科目，要把企业的社会责任报告与财务报告分离出来，单独成册，突显企业的社会责任和企业履行社会责任的情况。

再次，制定出行业内部统一遵循的社会责任报告规范，给企业作为参考，给报告阅读者进行比较，有利于阅读者做出正确的判断，避免决策的风险。

最后，完善法律法规，加大对企业社会责任信息和企业履行社会责任的情况的监管和审计工作，确保企业披露的社会责任信息和企业履行社会责任的情况的真实可靠。

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[责任编辑：高萌]endprint