新形势下财务会计与管理会计的融合

刘婷婷

【摘 要】在传统的会计学理论范畴中，财务会计主要是面对外部使用者，而管理会计主要是面向内部使用者，然而在实际操作中，二者存在着紧密的关系，并且随着使用者对会计信息需求量的不断增大，财务会计与管理会计的融合成为必然趋势。本文阐述了财务会计与管理会计融合的基础，通过剖析新形势下我国财务会计与管理会计融合的问题，进一步探讨了融合路径及对策研究。

【关键词】财务会计；管理会计；融合

随着经济全球化和知识经济的不断发展，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，会计作为管理中决策支持的一个重要组成部分要求其不断进行自我完善；另一方面，随着新公共管理运动在世界范围内蓬勃发展，以往注重反映与监督的会计正在向管理与服务方面发展，各国政府及非政府部门在管理过程中要求进一步运用管理会计的理念、技术与方法，提高管理效能。

一、财务会计与管理会计融合的基础

（一） 财务会计与管理会计融合的理论基础

财务会计与管理会计基本信息来源一致。 管理会计之所以能够为公司内部高管决策层谋划未来并提供有效帮助，一个重要原因就是其获得相关资料的多样性，其中最重要的资料是会计核算资料，即财务会计通过固定方法和程序记录的凭证、账簿及报表。 所以说，管理会计是财务会计的延伸与发展，二者在提高效益、维护所有者权益方面高度一致。

（二）创新审计模式

目前医院采用的是按需授权为主和系统基础审计方式，但就市场竞争环境而言，迫切需要内审从常规的模式向风险导向模式转换，目的是通过审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。如此可将审计风险与整个审计过程密切联系起来，起到降低风险的作用。在风险审计中不要仅限于医院内部，对于外部风险也要充分考虑，从而将审计风险予以量化和模型化，以此来确定审计的重点和范围，并作为如何收集、收集多少审计证据的依据。

（三）管理会计是财务会计内容的深化

经过长期工作实践，广大财务工作者在传统财务会计的基础之上，归纳了本量利分析、变动成本计算、预测分析、投资决策与分析、成本控制等内容，经过科学系统的总结，由此得到管理会计的主体内容。

二、 财务会计与管理会计融合的技术基础

（一）随着信息技术的迅猛发展与互联网应用的普及

以大数据（ Big Data ）和云计算（ Cloud Computing ）为核心的技术创新浪潮已从 IT 界发展至产业界。 原本很难收集和利用的海量数据开始被利用起来，这些数据在合理时间内被撷取、管理、处理，并进一步整理成为帮助公司管理决策的信息。 大数据，尤其是会计大数据，是数据资产更是利润之源。财务会计与管理会计融合的人才基础复合型会计人才的形成为会计融合提供了人才支持。 经过三十多年的高等教育，我国已培养出一大批会计学、管理学专业高级管理人才， 在实际工作中发挥着举足轻重的作用。自1991年开始实行注册会计师考试和全国会计师职称等级考试以来，每年都有几十万人参加培训、考试，加之参加职称评定同时需要职称外语和计算机，这些举措促成了我国复合型会计人才队伍的形成，为实现财务会计与管理会计的融合奠定了人才基础。

（二）财务会计与管理会计融合的价值基础

1.财务会计与管理会计的融合，有利于提高会计信息的可靠性。 一方面，财务会计的信息使用者是外部利益相关者，管理会计的信息使用者是内部高管决策层，从信息使用者对信息提供者监控的力度来看，后者的监控手段更多、监控力度更大，管理会计信息较财务会计信息更为可靠。 财务会计与管理会计的融合， 有利于财务会计信息可靠性的提升，从而提升会计信息的整体可靠性；另一方面，管理会计信息不仅包含货币信息，也包含非货币信息，财务会计与管理会计的融合，有利于信息间的相互稽核，防止错误和舞弊，从而提升会计信息的整体可靠性。

2.财务会计与管理会计的融合，有利于提高会计信息的相关性。 财务会计作为对外会计，侧重于外部利益相关者的共性需求，管理会计作为对内会计，侧重于内部高管决策层的个性化需求。

会计融合是我国会计学界关注的一个重要问题，目前，国内外学者从多个不同视角对财务会计与管理会计的融合进行了研究，问题存在于：一是仅有少数学者对融合的模型构建进行了探讨，而对于财务会计与管理会计的融合路径尚未有系统的研究成果发表。 二是实证研究成果缺乏、深度的案例研究尤其缺乏都将影响到研究成果的实用性及可操作性。

3.“信息化” 的跨越式发展是财务会计与管理会计融合的必要条件

（1）管理会计的数据采集是对财务数据进行甄选的过程，最终体现为通过模型运算所得到的管理方案或者报告。财务会计与管理会计的两套账在这里通过数据库管理系统变成会计管理的一套账。

第一步：根据公司经营管理现状建立起财务会计和管理会计的原始信息目录。

第二步：建立財务会计模型（主要建立账务处理模型及报表生成模型）及管理会计模型（主要建立管理会计标准及相应的分析计算模型）。

（2）以云计算、大数据、“互联网 + ”为代表的新兴技术发展催生着新 IT 时代的到来， 而新 IT 时代的一个典型特点是以数据重构商业模式、服务与产品以及经营理念。

第一步： 传统会计凭证的生成主要由会计人员在账务处理时输入， 重新设计后的输入方式可以同时接纳业务部门人员实时现场输入， 如采购部门人员通过供应链系统实时录入库存商品的单价、数量、规格型号等信息。

第二步： 数据库管理系统的对象由“账簿”变为“凭证”，财务会计与管理会计定义的账簿与报表一起变成输出对象， 由财务部门与业务部门根据需要随时查询， 实现信息的动态共享。

基于业务视角提供多维度、精细化的价值信息， 基于支撑公司低成本、高效运营战略的需求，基于公司业务发展与内部管理需要， 产品维度模型的建立是财务会计与管理会计融合的体现之一。 公司需要强有力的组织保障与人员支撑，需要实现专人负责制，需要高度重视并持续优化多维度（产品维度、客户维度等）模型，以做好管会核算数据的产出、审核、应用、报送等各项工作。

三、总结

综上所述，随着财务会计与管理会计服务对象趋同以及会计信息透明度需求增大，建立财务会计与管理会计相融合的会计体系，基于会计信息价值评价的三个维度：数量、质量和成本，有利于提高会计信息的透明度，有利于提升会计信息的内在价值，有利于减少会计信息的资源浪费。

参考文献：

[1] 安东尼·A·阿特金森 管理会计〔M〕.北京：清华大学出版社第 6 版.

[2] 张智霞.管理会计与财务会计融合研究〔J〕.财会通讯，2014（10）.

[3] 徐建平.论管理会计与财务会计的融合〔J）郑州经济管理干部学院学报， 2006（ 4 ） .endprint