高职院校内部审计问题研究

杨洵

[摘 要]随着社会的飞速发展，内部审计工作对于防范管理风险起到了非常重要的作用，但是，大部分高职院校并没有重视内部审计的作用，内部审计工作存在许多有待解决的问题。笔者从高职院校内部审计工作的主要内容、内部审计问题分析、如何优化高职院校内部审计工作三方面进行研究，旨在规范内部审计工作管理，加强内部审计工作建设。

[关键词]内部审计；独立性；监督与管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.192

近年来，高职院校的建设在经济和社会发展需求的大环境下，在国家政府的大力支持下得到了飞速发展，高等教育的建设事业迎来了百年难得一遇的机遇与挑战。政府不断增加科研、教学及改善办学条件的高等职业教育经费拨款，经费来源从财政拨款的单一来源向财政补助资金、自筹资金等多方资金来源转变，财务监管的职责也发生了相应的变化，资金越多，筹资渠道越广，对资金的监管就愈加重要。高职院校内部审计部门不断受到重视。利用内部审计来规范财务管理工作、提高高职教育经费的使用效率、促进高职院校的发展，已经成为高职院校内部审计工作的必然趋势。

1 高职院校内部审计工作的主要内容

内部审计是针对外部审计来说的，国际内部审计师协会于1947年第一次提出了内部审计的定义，之后对其不断修改，目前一直沿用的是其2011年发布的定义：内部审计是一种旨在增加价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。它服务于管理部门，可以通过运用系统的、规范的方法来审查和评价经营活动、内部控制系统的适应性、合法性及有效性，也可以用于审查会计相关信息的真实性、合法性及完整性，检查、监督企业自身经营状况，以此来实现风险管理、控制，改善组织运营状况。

内部审计部门则是隶属于单位最高管理当局的独立机构，在单位内部保持高度的独立性，在行使审计监督职责和权限时，内部其他相关部门都不得对其进行干预，它的主要工作任务是对本单位的财务收支、其他经济活动等进行事前、事中、事后的检查、监督与评价。内部审计部门出具的审计报告只供部门及单位内部规范管理使用，不具有任何法律效力。

高职院校的内部审计一般包括财务收支审计、内部控制审计、经济责任审计及工程竣工决算審计。财务收支审计主要是对高职院校的财务管理制度、预算管理情况、财务收入与支出情况进行审计。内部控制审计主要是对高职院校的组织结构、规章制度、各岗位的职责权限、不相容岗位分离等情况进行审计，客观评价院校内部控制的有效性及完善程度。经济责任审计主要是对高职院校领导的履职情况、所在部门对财务收支及各项制度的履行情况进行审计，看其是否在任期内保质保量地履行了自己的职责。工程竣工决算审计主要是对高职院校的各项工程竣工时的决算报告进行审计，客观评价工程项目的有效性与合法性，各项资金使用情况及效益状况。

2 高职院校内部审计问题分析

（1）内部审计制度不健全。20世纪70年代，国际内部审计属于法律的范畴，许多国家要求单位建立相应的内部审计制度作为法律法规进行实施，可见内部审计制度的重要性。目前我国有关内部审计方面的主要依据是中国内部审计协会颁布的《内部审计基本准则》，主要是原则性的条款规定，没有对内部审计工作程序进行具体说明，可操作性不强。相比企业内部审计来说，高职院校的内部审计制度更加缺乏，除《教育系统内部审计准则》外，国家内部审计协会没有针对高职院校内部审计工作制定其他相关准则及实施细则，有些高职院校自身也未建立内部审计工作实施细则，这使得审计人员在进行审计工作中缺乏健全的内部审计法律保障，出具的审计意见不具有说服力，最后导致审计整改意见不能实施，内部审计工作流于形式。

（2）内部审计机构设置不合理，缺乏相对独立性。高职院校的内部审计机构设置一般分为以下几种情况：一种是设置独立的内部审计机构，一种是将机构设在财务处，还有一种是设在纪检处，不设置专门的内部审计机构。目前，大部分高职院校都未建立独立的内部审计机构，要么隶属于财务处要么隶属于纪检处，内部审计人员的配置上，也是大部分由会计人员兼任。纪检属于行政、党纪监督部门，财务属于财务管理部门，内部审计则属于经济监督部门，他们的工作对象、方法及目的都不相同，如果不设置独立的内部审计机构，而使其从属于其他部门，势必使内部审计的职能弱化，大大削弱了内部审计的独立性。同时，大部分高职院校内部审计工作都受到领导的制约，内部审计工作缺乏独立性，很难发挥出其应有的监督作用。

（3）内部审计工作内容单一。教育部结合国际内部审计工作条例、审计署关于内部审计工作的规定等相关文件，根据实际情况列出了高校内部审计工作的相关内容，主要包括财务收支情况审计、财务预决算审计、国有资产管理审计、校办产业财务状况审计、项目工程竣工决算审计、财务制度的执行情况审计、内部控制管理审计、法定代表人经济责任审计等。目前，大部分高职院校的内部审计工作只是局限在开展财务收支审计，属于事后审计方式，主要审计资金使用是否规范，目的是查漏补缺，规避财务风险。而对于属于事前审计方式的财务制度执行情况、内部控制管理情况等都没有进行内部审计，不能对高职院校的发展方向和未来情况进行预测。单一的财务收支审计已经不能满足高职院校快速发展的需要，内部审计工作内容需要不断增加，不但需要事后审计也需要事前、事中审计，以防范管理风险，适应新时代的需要。

3 优化高职院校内部审计工作

（1）建立健全内部审计制度。规范、合理、健全的内部审计制度是提高内部审计工作质量的重要依据。首先，中国内部审计协会应针对高校教育体系实际情况制定出高等教育系统适用的内部审计法律及相关内部审计制度。其次，高职院校应该根据相关法律规定，结合自身的实际情况，制定出符合学校实际的内部审计工作制度和实施细则。在内部审计工作制度中应明确规定内部审计机构的职责权限、建立的目的、意义和应起到的作用，使大家能清楚认识到内部审计工作的重要性。在实施细则中则应该明确规定拟实施内部审计的对象、范围、主要内容、拟采用的审计方法及具体的内部审计操作流程，使内部审计人员在审计过程中能够有理可依，有据可查，以此确保内部审计质量，降低审计风险。最后，还应制定内部审计人员考核管理办法，对审计人员进行监督与管理，从而使内部审计工作流程更加规范、完整。

（2）改善内部审计机构设置，增强审计的独立性。内部审计工作的核心就是其独立性。要使内部审计工作发挥其监督作用，就必须在机构设置上保证其相对的独立性和权威性，与财务、纪检部门分离开来，依照相关法律、法规和学校相关制度，设置独立的内部审计部门，不隶属任何部门，由院长直接领导，对院长负责并汇报相关工作情况，对学校财务收支、财务制度、内部控制等情况进行审计监督，同时接受学校各部门及上级主管部门审计机构监督，争取对高职院校各项活动做到事前、事中和事后控制，规避管理风险。同时，为保证审计的独立性，进行内部审计工作的人员必须具有审计专业知识，持有执业资格证书，不能由会计人员兼任，并且必须定期对审计人员进行培训，利用激励机制不断提高审计人员的执业水平，从而提高审计质量。

（3）发展事前、事中、事后审计，丰富内部审计工作内容。目前，大部分高职院校只针对财务收支状况进行审计，但随着社会环境对高职院校要求的不断提高，管理风险已经不局限于财务方面，还包括制度、内控等其他方面，所以，还应针对改善学校管理、提高办学效益等方面，扩大内部审计工作范围。首先，应该将内部审计的重点转移到事前和事中，使事前、事中、事后审计相结合，从源头上预防风险的发生。认真开展财务制度、管理制度等相关制度审计，财务预算审计，抓好事前审计的同时努力执行内部控制及预算执行等事中审计，客观评价相关制度的健全性及有效性，监督学校各职能部门的履职情况。其次，进行专项审计、决算审计及经济责任审计，逐渐从发现问题向分析、评价、提出有效建议转变，使内部审计工作方向从单纯地查找问题向分析、建议、解决问题的方向发展。

参考文献：

[1]阎银泉.高职院校内部审计存在的问题及对策[J].中国成人教育，2005（10）.

[2]曹金臣.高职院校内部审计存在的问题及改进路径[J].审计园地，2012（5）.endprint