乡镇卫生院财务内部控制存在的问题及对策

袁家俊+赛岳

[摘 要]文章论述了乡镇卫生院财务内部控制方面存在的问题，提出了完善乡镇卫生院财务内部控制体系，强化财务管理工作、科学编制部门预算，有效推行资金使用追踪问效，强化乡镇卫生院财务会计基础工作建设等方面强化乡镇卫生院财务内部控制的方法。

[关键词]乡镇卫生院；财务内部控制；财务管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.208

乡镇卫生院财务内部控制，是乡镇卫生院为保证正常的经济活动所采取的一系列必要的管理措施。新医改实施以来乡镇卫生院的经济运行活动也越来越复杂。但近年来，贪污、受贿、挪用公款等经济犯罪案件不断出现，其中一个重要的原因是乡镇卫生院财务内部控制存在的一些问题。为了解决这些问题，必须进一步强化乡镇卫生院财务内部控制。

1 乡镇卫生院财务内部控制存在的问题

1.1 对实行预算管理的重视程度不够

有的领导和财会人员片面认为只要不编赤字预算，坚持收支平衡就可以，没有根据单位财力状况和业务工作重点需要合理安排各项资金。同时，财务收支预算也缺乏科学的编制依据，在资金安排存在一定的偏差，导致预算执行流于形式，预算管理弱化，预算执行刚性不足。

1.2 財务基础工作不完善、不规范

财务工作配备人员多以兼职为主，专业知识水平也参差不齐，业务素质偏低。实行县级会计集中核算后，有的单位财务人员调走，财务工作由不具备会计从业资格的人员兼任，对单位经济活动监督不力、普遍不到位，容易出现挤占挪用项目资金、费用报支不合规、医疗设备采购不规范、固定资产管理账实不符等问题。

1.3 内部控制意识淡薄，内部控制机制不健全

有些乡镇卫生院领导对内部控制制度认识不到位，突出体现在会计核算记账与资金收付均由一人完成，缺乏相应的监督和稽核。财务专用章、法人章均由一人保管，取用随意，缺乏相互的牵制与制约。同时，内控意识淡薄，资金离开内控制度的约束，可能会偏离为职工服务和为临床一线医疗工作服务的方向，令职工和病人不满意。

2 完善乡镇卫生院内部控制工作的对策

2.1 完善乡镇卫生院内部控制体系，强化财务管理工作

乡镇卫生院要进一步根据行政事业内部控制规范及相关部门对健全和完善内部控制的要求，抓好基层内部控制建设。按照内控的原则和要求，结合单位实际情况，建立各项内控管理制度，健全相互制约工作机制，把内控制度贯彻到各项经济活动中，要切实把权力关进制度的笼子里。强化内控制度的执行，从整体布局入手，在健全各项规章制度、明确职责分工的基础上，形成有效的权力限制、流程控制、岗位制衡机制。要通过编制内部控制管理流程图，对内部控制管理的关键环节进行标识，并评估相应岗位的风险以及控制措施。要重点关注业务流程控制、不相容职务相互分离控制、采购审批控制、采购计划控制、验收入库控制、限制接触控制等关键控制点的落实情况。同时，要制定切实可行的考核制度并狠抓落实，真正用制度管权，按制度管事，依制度理财，靠制度管人，确保制度得到有力执行。

2.2 科学编制部门预算，有效推行资金使用追踪问效

首先，在部门预算编制环节，要以“细”为立足点；要细化到明细支出项目。项目支出预算根据单位发展规划和年度计划，结合财政部门预算安排和资金来源情况，科学论证项目，细化项目，提高项目预算编制的可执行性。在决算管理方面，对预算执行情况进行综合分析评价，在预算评价环节，要以“实”为立足点，重点考核项目资金使用效果，进一步加强资金使用追踪问效，将资金使用效果作为下一年度预算资金安排的重要依据。

2.3 强化乡镇卫生院财务会计基础工作建设

卫生主管部门要从财务基础、会计实务工作抓起，从会计日常账务处理、资产管理、账簿登记等具体工作做起，要通过业务知识竞赛等方式抓好基层财务人员业务素质培训，不断提高乡镇卫生院财务会计人员的业务技能和理论水平。要将《基层医疗机构会计制度》的执行情况作为乡镇卫生院内部控制质量的保障。同时，要加大对乡镇卫生院资金使用管理责任的追究。财政、审计、纪检等部门要强化监督检查，以乡镇卫生院领导干部为重点，以进一步规范和制约单位权力运行为核心，及时发现各种违纪问题，并坚决予以纠正。对违反资金收缴、管理、使用规定等违纪行为，发现一起，查处一起，并严肃对责任人的责任追究。

2.4 建立医疗成本控制综合目标管理责任制

成本管理得越细，越有利于成本的控制。乡镇卫生院要把这项工作落到实处，必须以科室为成本管控中心，加强科室全成本核算，实施院、科两级成本负责制。科室成本核算是经济管理、行政管理的有机结合体，它涉及科室医疗服务过程的劳动管理、技术管理、物资管理、设备管理、收入管理、支出管理等诸方面。乡镇卫生院可通过对科室价值投入和价值实现两个方面的计算、对比、分析、检查，综合考核科室服务的社会效益和经济效益，全方位地为医疗服务质量的提高服务，也促进科室综合管理水平的不断提高，以更好地调动职工工作积极性和主动性，最终强化乡镇卫生院的全面经营管理。某乡镇卫生院通过制定的《综合目标管理责任制》方案，以优质、高效、低耗为宗旨，建立科学化、规范化综合目标管理核算体系实施细则和有责任、有激励、有约束、有活力的运行机制。内容包括：医疗质量、效益指标、效率指标等各种考核内容，如某乡镇卫生院通过几年的实践和不断地总结、完善，已逐步趋于科学、规范；并形成一个较完整的、有特色的有机统一的成本核算体系，对乡镇卫生院在竞争中生存和发展起了很大的作用。今年以来，某乡镇卫生院对科室收入、支出的范围和核算单元重新进行了更细致的划分，提出了净收入的概念，实行“全成本控制”，以实现最大社会、经济效益。各科室能降本增效，增收节支，控制材料消耗和药品收入，业务收入的含金量不断增加。

2.5 积极采用现代管理会计理论和方法，开展库存物资内部控制

乡镇卫生院物资管理总的要求是：优化库存，加快周转；定额管理，节约资源；确保供应，物美价廉。一句话，降低成本，增加效益。乡镇卫生院各类物资库存物资消耗较多，库存积压将给乡镇卫生院带来资金上的浪费和周转困难。要尽快制订药品、卫生材料、其他材料与低值易耗品内部控制与支出控制管理办法，运用现代管理会计的理论和方法，依据各类库存物资的供应期天数与日均需要量制定各类、各品种库存物资科学的库存定额；依据库存定额、采购频率制订合理的经济进货批量（单次采购量）作为编制采购计划的依据，要实行“零库存”的管理模式。

2.6 开展以节约为目标导向的管理费用内部控制，加强对管理费用控制效果分析

确保乡镇卫生院后勤服务做到优质、高效、低耗，以达到控制和降低医疗服务成本的改革要求。管理费用是各核算科室的一种隐形支出，要有严格的控制比例和措施，开展水、电、气及日常公用消耗品的控制分析。

2.7 近一步完善成本管理控制信息系统

在乡镇卫生院原有的信息系统中，独立开发相应的库存物资库存管理子系统，将各个科室的库存物资库存管理集中到统一的管理平台，实现实时库存量统计、盘点统计、收费量统计等，以确保库存物资从领用到使用的每一个环节都处在系统信息的监控之下，这样有利于管理人员进行追溯管理和调控。

参考文献：

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[2]杨蓉.医院财务管理中存在的问题及对策探究[J].企业改革与管理，2015（22）：110.

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