环境负债研究

刘莉莎

[摘 要]從国际视野看，对环境负债问题的研究起步较晚。20世纪90年代有关国际组织开始提出了环境负债问题，此后世界各国的环境组织以及会计学者陆续开展了相关研究，并取得了一定的成果。从目前的研究方向看，主要集中在环境会计基本理论、环境负债基本理论以及环境信息披露等。文章在总结国内外学者对环境负债相关研究的基础上，对环境会计、负债、环境负债等相关概念进行了梳理，并就区域环境负债进行了深入研究。文章的主要内容是对环境负债的相关文献进行梳理归纳。

[关键词]环境负债；环境会计；会计处理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.236

1 环境负债国外研究情况

首先进行环境负债研究的是美国，其最开始尝试将环境负债的研究融合在传统的会计中，另外的机构或者国家则是缺乏研究深度。通过梳理国外环境会计相关文献，其初现于或有事项和环境会计研究中。19世纪70年代，比蒙斯《控制污染的社会成本转换研究》和马林《污染的环境问题》是那一时期的代表，其核心思想是让直接利益相关者和全社会了解会计主体经济活动对经济社会的影响。

美国财务会计准则委员会（FASB）1975年公布的第5号准则（SFAS-5）公告《或有事项会计》（Accounting for Contingent Liabilities）和财务会计准则指南第14号解释公告《损失金额的合理估计》，主要是为会计主体确认和计量或有负债或损失提供指导和借鉴。

19世纪80年代，美国《综合环境反应、赔偿与负债法》从立法层面规定石油和化学工业会计主体应对环境污染物质行为进行纳税。此法案颁布后的5年间，共征得税收I6亿多美元。这些资金被纳入一笔信托基金，用于治污工作。而会计主体应确认和计量的应交税金也被称为环境负债。

19世纪末，EITF的《EITF93—5环境负债会计》，要求将潜在的环境负债项目进行单列并加以估计，而不再列示于一般的或有负债中。为了更加符合环境负债的确认、计量、记录的要求，《为管理决策服务的潜在的环境负债的计价—现有技术的评价》应运而生。该综合研究报告由美国环境保护署（EPA）牵头，高校、科研机构、会计主体界、会计职业界、环保部门等共同参与，首次比较完整地提出了环境负债的定义与分类和环境负债的确认与计量等框架体系。这份报告针对六种环境负债罗列了数十种计量方法，从实践层面看，这些方法中有的可操作性较强，而有的则因不确定因素太多或过于复杂从而难以在实践中加以运用。另外还有一些环境负债项目，比如由于会计主体的环境影响行为对公众健康的损害等，目前还难以准确地确认与计量。

同年，加拿大特许会计师协会也发表了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》一文，说明了环境负债的确认与计量等问题。此后，该协会就如何在财务报表中反映环境成本和环境负债的有关会计准则进行了研究。同一时期，日本提出了 “循环型经济社会”，2000年又颁布了《关于环境体系的建立》公告。澳大利亚会计准则委员会、美国注册会计师协会，对环境损失可能性的预测、环境负债的计量内容及补偿处理等方面进行了规范，提供了迄今为止最为详尽的标准。此外，美国国家环保局（US.EPA）也成立了专门的环境会计研究小组，对环境会计中的一些概念和计量方法进行规范性研究，同时采用案例调查的方法针对一些著名会计主体的环境事项和实例进行研究。

与此同时，联合国国际会计通过的《环境会计和报告的立场公告》明确了环境负债的定义，强调了环境成本和环境负债确认的重要性，提出了环境信息披露的内容及方式的选择，并对环境管理会计和生态审计进行了探讨，成为第一份关于环境会计和报告的系统的国际指南。此外，联合国国际会计和报告标准政府间专家组于1998年发布的《环境成本和负债的会计与财务报告》，从环境成本和负债的核算必要性、核算范围、定义、确认与计量方法以及披露内容等方面对会计主体环境负债应用于实践做出了指引。

20世纪以来，美国政府会计准则委员会又相继发布了一系列的有关环境会计处理的财务报告公告，将环境会计和环境负债的规范做出了重大贡献。

2 环境负债国内研究情况

随着环境会计的发展，我国从20世纪90年代开始对环境负债进行研究，但还没有形成完整的理论体系和进行系统的实证研究，且很大一部分并非单独研究，一般均在环境会计这个大框架下进行探讨。首先引发国内专家学者对环境负债展开大讨论的是《环境会计和报告的第一份国际指南》这篇论文，在1998年，由陈毓圭发表在《会计研究》期刊上，而2001年成立的环境会计专业委员会和绿色会计委员会则提供了良好的平台，让我国环境负债的研究进一步深入。

清华大学管理学院王燕祥2000年发表的《环境负债述要》一文，着重介绍了美国环保署（EPA）对环境负债所做的定义、分类及其含义，并提出一系列对我国环境会计发展的启示。

同年，姜星明在《环境负债及其会计处理问题的研究》（2000）中提出了环境负债的特征，并提出环境负债的确认的两个条件。总的来说，该研究相对完整地介绍了环境负债的概念特征、确认条件等。

2003年，于爱红和王燕祥的《美国联邦政府机构环境负债核算述要》，探讨了其对我国建立和实施有效环境管理和环境会计制度的启示和借鉴作用。次年，由许家林和孟凡利牵头，国内多所高校在环境会计及相关领域有较深入研究的专家学者共同撰写的《环境会计》中对环境负债进行了详细且系统的研究。

两年后，《环境会计的负债要素研究》由周志方通过归纳对环境负债的国内外研究现状，确定了环境负债的内涵及在环境会计中的基本定位，阐述了符合我国国情的环境负债核算体系。

陈检生、贺广宇在《试论环境资产与环境负债的计量》一文中提出了可用现值法、恢复费用法、影子工程法等方法进行环境负债的计量。

3 国内外环境负债研究评述

总体来说，国外对于环境负债的研究较国内研究而言起步更早，也更为深入和完善。国外环境负债的研究已涉及确认、计量、披露、应用等诸多方面，虽然还有待完善提高，但是已经算是比较成熟了。在我国，对于环境负债的研究仍处于介绍和翻译阶段，对环境负债的确认和计量等方面的研究颇少，对环境负债的内涵本质理解缺乏科学合理的理论展开。从现有研究来看，国内学者的研究方向主要局限在环境负债现状、存在的问题、改进的方式等方面，仅将环境负债主体视为企业或者个人，没有将某一特定区域纳为其中，并且其发生与否与诸多外界因素有关，有可能是确定的或者不确定的。

参考文献：

[1]李永臣.环境负债的会计研究[J].会计之友，2007（11）.

[2]孟凡利，许家林.环境会计[M].上海：上海财经大学出版社，2004.

[3]王燕祥.环境负债述要[J].北方工业大学学报，2000（4）.

[4]IASC.Draft Standard and Basis for Conclusions-Accounting for Financial Instruments and Similar Items.www.ifrs.org.2000.

[5]UNCTAD/ISARA.Accounting and Financial Reporting for Environmental Costs and Liabilities[R].Published UNCTAD： Geneva，par.24.

[6]UNCTAD，1998.Integrating Environmental and Financial Performance in External，2002.

[7]United Nations..System of Environmental-Economic Accounting ： Experimental Ecosystem Accounting.unstats.un.org.2012.endprint