会计准则执行影响因素研究

黄柏乔+孙博文+林曦彤

[摘 要] 我国自实行企业新会计准则以来初见成效，然而由于会计准则与其执行环境不协调，我国资本市场发展尚不完善以及会计准则执行机制不健全等原因，会计准则在执行过程中还存在一些问题。包括历史原因而导致的产权模糊，公司外部治理缺乏监管，公司内部人员管理制度欠缺从而无法实现内部制约，监事会等成员缺乏相关专业能力从而难以对公司进行监管等多方面的问题。具体从法律环境、政治环境、市场环境和企业人力资源四方面分析了会计准则执行的影响因素。提出完善的市场信誉机制，加强会计从业人员管理与继续教育是监督企业执行会计准则、提升执行效果的有力措施。

[关键词] 会计准则执行；影响因素；制度环境

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）11-0147-02

一、会计准则执行定义

会计准则执行是指在会计实务工作中，会计人员应严格遵守会计工作的规范和标准，从而指导自身的会计行为活动，提供的会计信息能够真实的反映出企业财务状况和经营成果的规范化、有序化的过程。也就是将准则的目标进行实施的动态过程。

会计准则的执行涉及到一个国家的制度环境、非制度环境、道德观念、社会文化等多方面的影响，并不仅局限于理论研究。除此之外，会计准则在实际执行过程中也有其特殊的规则，在一定的制度环境下，所有执行会计准则的参与者均会形成一种自我信念，并在此影响下做出相应的财务决策。

二、我国会计准则执行情况

2006年2月，财政部发布了我国新企业会计准则体系，并要求上市公司于2007年1月1日起执行新准则。在此之后，国家相关机构发布各类文件、报告督促新企业会计准则的全面执行。

我国正处于经济体制转型期，市场因素十分复杂且市场差异较大，导致我国会计准则在执行方面有很大阻碍。自我国实行企业新会计准则以来，虽然我国所建立的全新会计准则已初见成效，但仍用很多不可预见的因素阻碍了我国会计准则顺利有效的执行。其中具体包括历史原因而导致的产权模糊，公司外部治理缺乏监管，公司内部人员管理制度欠缺从而无法实现内部制约，监事会等成员缺乏相关专业能力从而难以对公司进行监管等多方面的问题。

三、我国会计准则执行存在问题的原因

自我国实行企业新会计准则以来，在会计准则执行方面已有较大进展，但在实际执行过程中仍存在一些问题，其具体原因如下：

（一）会计准则与其执行环境不协调

我国会计准则在执行方面不断向国际会计准则趋同，自2006年以来已基本实现与国际会计准则接轨。然而因国情与我国市场的差异等因素，造成了我国会计准则执行与其执行环境不协调的现状。

（二）我国资本市场发展尚不完善

与发达国家所盛行的自由经济有所不同的是，我国政府对经济干预较多且效率较低，从而使市场在一定程度上失去了自动制衡的效果，导致我国在会计准则执行的有效性方面成效较低。

（三）会计准则执行机制不健全

目前，我国政府通过制定相关法律来保证会计准则的正常执行。然而通过政府制定法律监督会消耗大量成本，并且会计准则执行的效率较低。此外，我国会计从业人员的整体职业素质以及我国特殊的执行环境等方面也存在一些局限性，使得我国会计准则在执行方面仍存在很多困难。

四、对会计准则执行的影响因素

（一）法律环境对会计准则执行的影响

法律的有效执行可以在一定程度上提高会计信息质量，在法律监管较好的地区，企业更能够提供有效、准确、及时的会计信息，从而加强企业管理层对会计准则的执行。会计准则执行的效果体现在会计信息质量的水平，因此对投资者进行法律保护也是法律环境的一大特征。除此之外，法律环境较好的地区能够提高企业对会计准则的披露状况，使会计信息能够得到更充分的披露。总之，在其他条件一致的情况下，法律环境越好的地区，其会计准则的实际执行情况也将越好。

（二）政治环境对会计准则执行的影响

政治环境，主要体现在政府对会计准则执行的干预程度等方面。政府环境好坏与会计准则执行的效果之间的联系主要体现在以下两个方面。第一，在政府方面，政府对会计准则执行的干预程度越高，越有利于部分官员的行政权力扩大化，通过政治手段影响会计准则的实际执行。为了实现某些政治目的，影响企业的会计信息披露，很大程度上干扰了会计准则的有效执行。第二，在企業方面，政府对企业的干预程度过高，则可能影响企业自我的自我调节、自我运转等能力，从而降低企业的内部控制机制的有效执行以及企业奖励机制的匮乏。以上两方面均体现出：会计准则的执行效果与政府干预程度呈负相关。即政府干预程度越高，则导致会计准则的实际执行效果越差。在同等条件下，政治环境越好的地区（即政府干预程度较低），其会计准则的执行效果越好。

（三）市场环境对会计准则执行产生的影响

市场环境对会计准则执行产生的影响主要体现在正反两个方面。一方面，在同等条件下，市场环境越好的地区，其会计信息披露的真实性、有效性越高，使得市场竞争更加激烈，在一定程度上促进了企业与利益相关者之间的信息传递。对投资者而言，更多的信息传递可以增加他们所获得的信息的渠道，从而使企业与投资者之间能够共享会计信息。这样有利于会计信息能够得到充分披露，即会计准则的执行情况较好。另一方面，如果企业所在的市场环境较差，则获得的会计信息质量也就相应较低。市场环境较差，也就意味着政府干预度较高，企业则将更多地依靠行政权力获取会计信息等资源。这样就会导致企业的会计信息质量水平较低，财务报告的质量也就较低，从而直接导致了会计准则的执行较差。同时，市场环境较差意味着法律监管、对投资者的法律保护等方面也会相对较弱，也将会对会计准则的有效执行造成很大阻碍。总之，市场环境并不是简单的一种环境，而是牵扯到法律、社会、经济、政治等一系列问题；在其他条件相等的情况下，市场环境越好，会计准则的执行效果也将越好。endprint

（四）企业人力资源对会计准则执行的影响

1.企业高层次会计人员数量相对匮乏

从本质上来说，会计准则的执行者终究是广大会计职业人员。会计职业人员的相关素质、职业素养等因素在很大程度上会影响会计准则的执行效果。虽然会计行业现如今越来越受到社会公众的重视，也有越来越多的学生选择会计这一行业，但我国会计高端人才与注册会计师的数量仍较少。我国注册会计师数量已超过十万人，但与我国注册会计师的需求量之间仍存在较大差距。

会计准则的执行对会计人员的专业素质要求较高，除需要会计人员熟知会计有关规定之外，还需会计人员能够在日常活动中作出独立、正确的职业判断，对企业的经济活动能够作出正确的会计处理。这些都需要会计人员能够与时俱进，不断学习新的知识，关注我国会计法的不断更新。在我国所实行的新企业会计职业准则当中，有很多全新的会计理念及相关理论，甚至对会计核算方法等传统知识框架都有所更新，因此这也是对我国会计人员的一个很大的挑战，能否更新知识，跟上时代步伐也是能否成为高端会计的关键。而我国目前的会计人员素质参差不齐，在职业判断等方面有较大差距，这些专业能力的欠缺在很大程度上限制了我国会计准则的有效实施。

2.企业管理层职业素养有待提高

由于股权结构不合理，管理层人员的配置不合理等问题使得许多企业在内部管理方面还不能完全适应新会计准则的要求，许多上市公司的董事会成员与管理层成员同时任职，使公司管理人员有可能为实现私利而操纵企业。许多企业为对企业日常经济活动监督成立了“独立董事会”，然而其成员在多数时间不参与企业日常经营管理活动，所掌握的会计信息质量较差，不能很好的实现监督职能，同样使会计准则在实际执行时有很多困难。

五、结论与建议

会计准则有效执行主要受会计自身特性、我国制度环境及企业人力资源现状这三个方面因素的影响。会计准则的制定需符合社会经济发展规律，符合我国国情及制度环境，从而使我国会计人员更易接受和执行会计准则。现实中的会计准则未能得到理想的执行效果，在很大程度上受到了会计准则执行者及制度环境的影响。为提高会计准则执行效果，提出如下两方面的建议。

第一，市场机制方面的建议。完善的市场信誉机制能够对会计信息产生推动作用。很多大型企业建立了诚信档案来防范某些上市公司披露不良信息的行为。一旦企业披露不良、制造虚假会计信息，则会被诚信档案所记录并公布，从而对该企业发展加以限制并进行谴责，监管部门进而对其进行关注调查，政治成本得到提高。因此可以通过建立健全有效完善的市场机制来加强我国会计准则的执行。

第二，企业会计职业人员方面的建议。企业内部应加强人员管理，建立合理的赏罚措施；在政府方面，财政部门应加强会计人员的继续教育，旨在加强会计从业人员的职业素质、专业技能等。同时还要健全对会计人员的监督，注重职业道德和法律意识的提高。

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[责任编辑：史朴]endprint