营改增”对地勘行业的影响及应对措施

郭芳兴

摘要：“营改增”是一项复杂的系统工程，对我国各个行业都产生了较大的影响。地勘行业“营改增”是国务院关于税制改革的重大部署之一，其目的是消除重复征税，完善税制，促进地勘行业持续健康发展。本文重点分析了“营改增”对地勘行业会计核算、税收负担、发票管理等方面的影响，并结合实际提出了应对措施，以确保地勘行业的实际税负有所下降。

关键词：营改增 地勘行业 影响 措施

“营改增”是我国目前推出的最重要的税制改革，是国家优化税制，推动调结构、转方式的重大举措。近年来，国家加快了“营改增”转型力度，这不仅有效减轻了企业的负担，而且还有效避免了重复征税的问题。当前地勘行业已完成了“营改增”税改工作，“营改增”不仅给地勘行业税收带来了较大的影响，也对财务管理等各项工作产生了深远的影响。因此有必要针对所带来的影响进行深入探讨，采取切实可行的应对措施，确保地勘行业实际税负有所下降。

一、“营改增”对地勘行业的影响

（一）“营改增”对会计核算的影响

当前大多数地勘单位处于事业单位为主体兼有部分事业经营的性质，其会计核算兼有事业与企业双重属性。在“营改增”后会计核算发生了较大的变化，比如收入和成本入账的原则、方法就發生了较大的改变。

“营改增”后收入由价内税改为价外税，在原有的定价体系保持不变的情况下，开票方收入减少，利润降低；接受发票方成本费用减少，利润增加。这就要求地勘单位与客户签订合同时需要明确合同金额是否含增值税。比如某地勘单位签订一份地质勘查合同，合同金额500万元，增值税税率为6%。“营改增”前确认收入500万元，“营改增”后如果合同没有明确是否含增值税，一般默认为含税金额，收入为500/（1+6%）=471.70万元，如果明确合同金额不含增值税，则可向客户要求支付30万元税款，若客户为一般纳税人，支付的30万元可作为进项税额进行抵扣，然后再通过下游客户来实现税负的转嫁，对客户来说没有增加负担，对地勘单位而言收入就增加了。

（二）“营改增”对税收负担的影响

1.小规模纳税人税负的变化

小规模纳税人使用简易计税办法，增值税税率为3%，不能抵扣进项税额。若“营改增”前营业税税率为5%，与“营改增”后税率3%相比，税负下降；若“营改增”前营业税税率为3%，与“营改增”后税率3%相比，税负保持不变。

2.一般纳税人税负的变化

一般纳税人税收筹划恰当，实际税负就会下降；税收筹划不当，实际税负就会上升，主要受以下因素影响。

一是受可抵扣进项税的支出占总支出比重的影响。纳税人如果存在大量不可抵扣进项税的支出，税负就会上升。由于地勘行业的特殊性，野外施工发生的成本费用，比如雇用民工费、土地占用费、青苗补偿费、装卸费等在总的施工成本中占较大的比重，而且这些支出经常无法取得增值税专用发票，造成这部分成本费用无法享受增值税进项税额抵扣的“待遇”，单位税负就会上升；反之，单位税负就会下降。

二是受取得可抵扣进项税专用发票多少的影响。地勘单位施工的项目大多处于经济落后、交通不便、人口稀少、甚至高海拔的边远地区。为了使施工项目顺利开展，一般都会在当地雇佣民工，租赁房屋和车辆，购买一些临时用的材料和物品，这些支出很难取得正式发票，更不用说取得增值税专用发票。而且野外施工发生的成本费用也经常无法取得增值税专用发票，造成地勘单位在工作中获得增值税专用发票较少，取得不能抵扣的普通发票较多，导致税负上升。

三是受供应商提供发票种类不同的影响。地勘单位日常使用的材料品种繁多，材料和货物采购存在就地取材、个体供货的情况，供应商多为小规模纳税人或个体户。由于小规模纳税人和个体户无法开具增值税专用发票，就会造成进项税抵扣减少，税收负担增加。

四是受客户纳税对象不同的影响。“营改增”为地勘单位提供了提高市场竞争力的机会，如果客户大多数为一般纳税人，购买的应税服务进项税额可以进行抵扣，税金支出就会减少。客户在税负下降的情况下，可以扩大经营规模，增加服务供应量。因此在同等服务质量和收费标准的情况下，地勘单位可以利用“营改增”政策争取更多的客户资源。

（三）“营改增”对发票使用和管理的影响

全面推行“营改增”后，给混合经营的地勘单位发票使用和管理带来了一定的挑战。在原营业税税制下，地勘单位所提供相关现代服务类业务只需要开具普通发票即可；而在目前增值税税制下，相关发票种类和内容均发生了较大的变化。

对一般纳税人而言，增值税发票包括专用发票和普通发票两种，增值税发票取得方式、申报程序比营业税发票更加复杂，税务部门对增值税专用发票管理与稽查也更加严格。增值税专用发票由国家金税工程严格管理和控制，所有发票的开具、流转、抵扣进入哪一个环节都有电子数据记录在案，一旦出现问题，取证十分方便；而且刑法对增值税违法处罚力度之大，是其他税种都无法相比的，这就给野外施工环境恶劣、工作艰苦、交通不便的地勘单位在增值税专用发票取得、管理、验证、抵扣等方面带来了很大困难。

二、“营改增”后地勘行业应采取的措施

（一）加强业务学习，精准把握税收政策

全面推行“营改增”对地勘行业财务人员提出了更高要求，财务部门必须对“营改增”后的政策规定认真学习和掌握，及时更新知识。首先，财务人员要全面掌握“营改增”的专业知识，税务会计全面掌握发票认领、缴销、申报和纳税业务的处理。其次，业务经办人员需要对所经办的涉税变化做到心中有数，尤其要关注过渡期相关业务的处理。最后，财务部门要安排专人开具和保管增值税专用发票，规范票据领用制度，还要关注与“营改增”政策相关的信息动态。从而全面提高财务人员对税收政策的运用能力，规避涉税风险。

（二）规范业务流程，完善会计核算体系endprint

“营改增”虽然只是税种变化，但却牵涉会计核算体系的改变，涉及科目增多，核算要求也更高。一要对财务流程进行规范，分门别类对单位的业务进行梳理，把每类业务的收入来源和支出明细列出详细名单，建立“营改增”涉税台账进行细化管理；二要按照增值税核算要求设置会计科目，建立增值税明细账，除了要掌握增值税一般会计处理方法外，还要掌握增值税特殊业务会计处理办法；三要注意财务分析口径的变化。增值税不在利润表中反映，账务处理也与营业税不同，因此会影响财务报表数据结构，从而影响财务数据分析。

（三）严格发票管理，积极开展税收筹划

地勘行业在“营改增”后，首先要加强和改进管理工作，合理对税收进行统筹和规划。各部门之间分工应该明确，协调要顺畅，要加强沟通与合作，合理对销项税和进项税抵扣进行筹划，确保税负合理。其次要及时做好进项税认证和抵扣工作。目前，我国相关法律对纳税人的进项税额抵扣时间相对较长，要求从开具发票日起180日内到税务机关认证抵扣即可。由于地勘单位野外施工项目范围广、地点分散、工作周期长等特点，需要野外施工项目部严格按照要求，在规定时间内采取多种方式及时将发票送达单位财务部门，避免由于时间耽误使得进项税无法认证抵扣，造成不必要的损失。

（四）改进采购办法，严格执行招投标制度

地勘行业“营改增”后，财务部门要加强与项目部和采购部门的沟通和协调，对供应商和外协单位进行科学分类。一是对大额材料物资采购应采用集中采购办法，建立自己的供應商库，根据采购名目择优从供应商库中选择供货方；二是对外协项目可通过公开招标、竞争性谈判、邀请投标等方式择优选择外协施工队伍；三是对野外租车应采取与正规车辆租赁公司进行合作，通过招投标确定车辆出租公司；四是尽可能与具有一般纳税人性质的企业合作，减少与小规模纳税人企业以及个体户发生业务往来，从而获得更多的进项税专用发票，进行税款抵扣。

（五）强化业务指导，合理减轻税收负担

增值税发票开具和管理与营业税发票相比更为复杂，财务部门要加强对相关人员增值税发票业务指导和培训工作。要求项目部在日常工作中尽可能多取得增值税专用发票，少接受不能抵扣的普通发票，从而合理减轻税收负担。财务人员要深入生产一线，熟悉野外工作流程，经常与生产、采购、合同管理部门配合，优先选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人进行合作，充分利用增值税抵扣的政策，降低税负。同时还要加强与税务部门沟通和协调，确保在“营改增”后，地勘行业整体税负有效降低，减轻税收压力，促进地勘行业持续、健康发展。

（作者单位：福建省煤田地质局）endprint