对商业银行会计信息失真问题的思考

吴云

[摘 要] 由于商业银行会计人员失去对会计信息的控制能力、会计人员综合素质差、法律意识淡薄、银行内控能力差、难以确认贷款利息等原因，目前商业银行存在着信贷资产质量、固定资产、负债业务、损益等方面信息失真的问题，制约着商业银行的经济发展。为了改善商业银行会计信息失真的现状，应健全商业银行会计管理制度，保证会计人员对会计信息的控制能力；加强商业银行内控能力，加大对风险控制的力度；提高商业银行会计人员综合素质，打造合格会计队伍；建立会计信息化核算管理系统；完善会计政策，减小选择空间的范围。

[关键词] 商业银行；会计信息失真；思考；对策

[中图分类号] F830.33 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0170-03

一、商业银行会计信息失真的现状

（一）信贷资产质量信息失真

很多商业银行的信贷资产质量比较低，但是为了完成信贷的任务，为了给银行创造良好的风评和口碑，故意将商业银行的不良贷款作为贷款应还的本金或者贷款应付的利息，计入正常的贷款信息之中，企图利用这种虚假的方式减少商业银行的逾期贷款，降低不良贷款在贷款业务中的比例，制造虚假的高收息比率，造成商业银行信贷资产质量信息的失真，严重违反了银行贷款的守则和银行信贷管理制度。

（二）固定资产信息失真

当前，商业银行对于从贷款方收回的用作抵债的资产，缺乏规范，很难管理，从贷款方收回的用作抵债的资产没能在会计核算的过程中显示出来，而是采取违规的手段，通过租赁的方式代替购买或建设，私自增加贷款方固定资产的价值，在商业银行的账外核算中显示，造成了商业银行固定资产信息的失真。

（三）负债业务信息失真

有的商业银行为了隐瞒负债业务信息过多对银行的不利影响，将公款和私款打乱存储，故意公私不分，在月报、季报、半年报和年报中将存款数据故意打乱，私自更改存款信息，虚报存款数据，造成商业银行负债业务信息的失真。

（四）损益信息失真

有的商业银行为了完成银行的绩效指标，给银行带来更多的利润，故意在财务报表上多提应收利息的数据，减少应付利息的数据，或者不把支出计入账目之中，不在财务报表之中显示。还有的商业银行随意罗列成本费用，把商业银行应收的利息和提前收到的利息，纳入商业银行自身私设的“小金库”中，而不计入财务报表，造成商业银行损益信息的失真，偷税漏税现象频繁发生，严重损害了国家的利益和商业银行的信誉。

二、造成商业银行会计信息失真的主要原因

（一）商业银行会计人员失去对会计信息的控制能力

商业银行会计信息失真的第一个原因就是商业银行会计人员失去了对会计信息的控制能力。会计信息失控的原因主要有两个方面：其一，会计人员在银行所处的地位比较低，很多工作都要受到上级或领导的管理和约束，没有主观执行力和控制力，权限明显不足；其二，有个别的商业银行会计人员，会因为个人的利益或私欲而对会计信息采取修改、删除等手段进行造假，违反会计规定和国家相关法律法规，使其他银行会计人员无法完全控制会计信息，造成了银行会计信息的失真。

（二）商业银行内控能力差，缺乏足够的监督力度

很多商业银行内部控制制度不健全，内部控制能力很差，对于银行会计的工作缺乏有效的约束力。有的银行甚至没有标准的内部控制制度，缺乏会计部门与其他业务部门的交流和联系，在业务处理上也没有达成共识，很难给会计部门提供及时准确的会计信息，导致商业银行的会计在处理会计信息时缺乏时效性和准确性。内控机制的缺乏，自然会导致监督力度不够。虽然，很多商业银行也会定期进行一些内部的检查，但都是敷衍了事。很多商业银行每次检查前都会事先做出通告，给了很多会计部门准备的机会，可以采取有针对性的措施应付检查，当然就不会查出真实存在的问题。即使是检查出了问题，也是采取内部检查，以罚带惩，力度明显不足。长久以往，这种做法自然会降低会计人员的职业道德素养，养成弄虚作假的不良习惯，甚至会造成违法违纪现象的发生，当然会使商业银行的会计信息很难保证真实和可信，不利于商业银行财务管理工作的开展，也不利于商业银行的经济发展和效益提升。

（三）商业银行会计人员综合素质差，法律意识淡薄

很多商业银行，尤其是上市或大型的商业银行，多数都是国有企业，或者是由国有企业转变机制而来的，难免在管理和经营上还保留着原有的国有企业的弊病和不良习气，裙带关系和任人为亲的现象比较严重，这就使商业银行在會计人员这一至关重要的岗位上，安排的人选可能会存在不合理的现象。有很多商业银行的会计人员综合素质很差，既没有足够的专业知识和工作经验，也没有很强的法律意识，更缺乏相当的职业道德素养，在工作中也是秉承着慵懒的作风和形式主义，不主动，不积极，得过且过，对于商业银行会计信息中存在的问题，也不仔细和深究，没有一颗公正的责任心。很多会计人员甚至还会因为自己是被某些领导提拔或者与某些领导有亲戚，而与某些领导同流合污，营私舞弊，对会计信息进行造假，为了一己私利而做出违法犯罪的行为，严重地损害了商业银行的经济利益。

（四）忽视谨慎性原则，难以确认贷款利息

商业银行贷款收取的利息要遵循谨慎性原则，要保证这些收益所得的利息能够作为贷款再次流入需要贷款的企业，并进行精确的计量与核算。但是，现实中，这些所得的利息，却受到国家的政策、企业的财务情况和负债情况、企业的信用评级等多种因素的综合影响，使商业银行在收取利息的时候具有一定的波动性和变化性。很多企业的利息都无法收回，更有些连商业银行的贷款都无法收回，形成了逾期和呆滞，导致这些利息无法转变成商业银行的资本进行信贷流通，放贷给其他企业。虽然在会计信息报表中有相应的显示，但是实际上却没有真实所得，这就造成了贷款利息数据的虚假和贷款收益数据的虚假，无法真实反映商业银行贷款业务所获得的收益，自然造成了会计信息的严重失真，不仅给商业银行带来了风险和损失，也影响了商业银行贷款业务的开展和决策。endprint

（五）会计政策有缺陷，选择空间弹性大

商业银行的会计政策，实际上就是会计人员在会计核算中所采取的各种方法和措施，会计人员会根据银行的实际需要与核算对象的差异而选取有针对性的方法或措施。不同的对象会使用不同的会计政策，不同的会计政策则会生成不同的会计信息。比如说短期投资，商业银行会根据所有投资项目的投资类型、短期周期、投资额度进行投资风险的综合预测和投资失败的准备；而对于长期投资，银行则按照其中投资比重最大的项目进行风险投资预测和投资失败的准备。然而，在现实的商业银行会计政策中，对于不同对象所使用的会计政策，并没有一个明确的标准，短期投资和长期投资所使用的会计政策也种类繁多，很难有一个规范的选择空间，造成选择的空间弹性过大，产生的结果也会因为缺乏规范的对比而产生误差。長此以往，会计人员选择会计政策进行会计核算所造成的误差越来越大，自然会造成商业银行会计信息的严重失真。

三、针对商业银行会计信息失真问题的解决对策

（一）健全商业银行会计管理制度，保证会计人员对会计信息的控制能力

解决商业银行会计信息失真问题，首先是健全商业银行会计管理制度，保证会计人员对会计信息的控制能力。而建立和健全商业银行会计管理制度，首先就是能够客观准确地评价商业银行的会计环境，确定现有的会计环境不会对会计工作和会计信息真实性产生消极作用，并能够清楚地预判因政策、资金和决策的影响给未来会计环境带来的变化，保证会计信息的真实准确；其次，要高度重视会计报表，对于会计报表中的科目和内容进行严格要求和审核，要对目前会计报表中确实的科目和内容进行补充和说明，并保证披露信息的完整性和及时性，不断发现会计科目中的问题，并加以修正，保证会计报表中的信息能够满足所有会计信息相关群体的需要；最后，要学习和借鉴国际上一些最先进的会计核算方法，并根据商业银行的实际情况进行改善和变化，用于会计核算的实践当中，尤其是对于商业银行的贷款业务，要合理运用，严格计量，确保评估结果的正确性和信贷风险的可控性。

加强商业银行会计人员对会计信息的控制能力。要提高会计部门的独立性，提高会计工作的独立性，提高会计信息的安全性和保密性。要正视会计工作的重要性，会计信息的支持性，提高会计人员的操作权限和工作范围，使其尽量脱离管理的约束和限制，能够真实地发挥会计核算、会计审计和会计信息披露的职能。要杜绝商业银行存在的国有企业的弊病和不良行为，杜绝裙带关系和任人唯亲的职务任命做法，杜绝一言堂的管理模式，要广开言路，多采纳建议，让能者上、庸者下，让专业人士去做专业事情，确保会计工作的有序开展，保证会计信息的真实可靠。

（二）加强商业银行内控能力，加大对风险控制的力度

商业银行必须要加强内部控制的能力，加大对风险控制的力度。要不断加强银行风险意识的普及和教育，制定有针对性的内部控制制度，对于风险控制的环节，要从事后解决向事中控制和事前预判开始转变。在风险控制的范围上，要从单一的会计部门的风险控制，拓展到与会计部门相关的所有业务部门。在风险控制的方向上，要从全方位控制转向技术薄弱环节、多发事故环节和重要性环节转变。要加强会计部门与其他相关业务部门的沟通与交流，要多谈话，多监督、多合作，形成一股凝聚力和向心力，互相之间起到相辅相成的作用，及时把业务部门的会计信息反馈给会计部门的会计人员，为会计人员提高宝贵的第一手资料，帮助会计人员完成会计核算和会计信息录入工作。会计部门也要与其他业务部门形成倒挂的责任追究制度，把责任落实到个人，以便会计人员在进行核算和会计信息的录入工作时，能够及时发现问题，找到问题出现的环节和原因，采取有效的解决对策，确保会计信息的真实可靠。

（三）提高商业银行会计人员综合素质，打造合格会计队伍

正是由于很多商业银行还遗留着国有企业的陋习和弊病，致使裙带关系横行，任人唯亲现象严重，导致会计人员的综合素质过低，无法胜任专业要求极高的会计工作，造成商业银行会计信息的失真。因此，必须杜绝这种固有的陋习和弊病，要对商业银行的会计人员进行综合素质的培训。要对商业银行的会计人员进行会计专业知识和专业技能的培训，进行普法教育，进行职工道德素质教育，进行国家各项会计政策和银行管理制度的学习。要从思想上有一个新的认识和提高，要从技能和方法上有一个质的飞跃，要有居安思危的心态，要有服务客户的宗旨，要有强烈的主人翁责任感，把银行的信誉和人民的利益放在心上，努力学习，认真工作，把理论和实践相结合，多在工作中找经验，在经验中找发现，在发现中找创新，不断充实和完善现有的会计管理制度，才能打造一只合格的会计队伍，保证商业银行的市场竞争力，确保商业银行会计信息的真实可靠。

（四）建立会计信息化核算管理系统

商业银行信息化科技运用的水平，对于推动商业银行的经济发展起到核心作用和决定作用。因此，商业银行必须要建立科学高效的会计信息化核算管理系统。首先，这套会计信息化核算管理系统和商业银行以往所使用的会计软件和财务管理系统有所不同，会计信息化核算管理系统并不像以往那样简单地进行会计核算工作，而是要求把会计信息化核算管理系统与会计相关的其他业务管理系统有机的结合起来，联合工作，互为补充，确保得到的业务信息和会计信息及时、准确、高效，具有一定的参考价值和评估价值。其次，这套会计信息化核算管理系统还要做到对所有商业银行的客户信息进行优化管理和集中核算，把所有的客户信息进行分门别类，按照系统的设定，进行高效的处理和精确的计量，最终进行完整规范的信息披露，并把这些披露出来的信息以报表的形式发到企业的信息化管理平台上共享，供所有业务部门和领导查阅和参考，更好地开展银行的信贷工作和业务推广。

（五）完善会计政策，减小选择空间的范围

商业银行的会计政策是具有缺陷的，最主要的问题就是在选择会计政策的空间上弹性过大。因此，商业银行有必要完善现有的会计政策，减小选择空间的范围。首先，规范会计政策的应用范围，确定什么样的情况使用什么样的方法，做出具体的解释和定性、定量的评价。其次，要遵循谨慎性原则，对于所有业务都要进行严格的监督和审核，做到事前、事中和事后的全方位监督和审核，确保风险的可控性。最后，还要对会计人员常敲警钟，提醒会计人员在应用会计政策时，要以法律规定和银行制度为根本，不能过于灵活和自由，要防止以权谋私、假公济私、营私舞弊等违法犯罪现象的发生，确保提供的会计信息真实可靠，确保银行的利益不会受到损害。

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[责任编辑：王凤娟]endprint