市政环卫项目收入确认的几种情形

市政环卫项目收入确认的几种情形

文/李兆鑫，玉禾田环境发展集团股份有限公司

自2014年以来，市政环卫服务事业市场化改革在我国持续推进，通过由政府购买服务等方式，许多企业进入到这一领域。由于市政环卫工作长期以来由政府主导，各地环卫队伍多属于事业单位，采用“收付实现制”进行会计核算，在进行市场化改革中，如何加强财务核算，使之满足企业会计准则的要求，是一个具有挑战性的议题。其中，收入的确认具有较强的代表性。

当前，市政环卫“市场化”服务模式主要有O&M、PPP、“包干制”代管、“垫付制”代管等四种。由于“权责发生制”的要求，他们与市政环卫工作过往的“收付实现制”核算方式有着显著不同，同时，四者之间也略有差异。

1 O&M服务模式

O&M服务模式，即政府委托服务模式。政府将一定范围内，一定工作内容的市政环卫服务工作委托给企业执行，并定期对企业服务成果进行考评，支付服务费用。

企业通常应于资产负债表日按照合同约定确认收入。部分合同有约定根据客户考评结果调整合同金额的条款，根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的要求，若在财务报告批准报出日前确认客户考评结果，则根据考评结果调整当期收入。若在财务报告批准报出日前不能确认客户考评结果，若影响金额较小，对公司经营成果不重大，仍可按照合同约定确定收入。但若影响金额较大，应综合考虑收入实现的可能性和劳动成本是否能够得到补偿。若预计收入无法实现，或即便实现亦不能弥补劳动成本，则不能确认收入。

2 PPP服务模式

此处PPP是指BOT、TOT等转移所有权的广义PPP服务模式。市政环卫PPP项目，通常有三种计费方式：以完成建设内容计费、以完成服务内容计费、以完成投资内容计费。

2.1 对于以完成建设内容计费的，适用于《企业会计准则第15号——建造合同》，视以下情况，在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

（1）若合同约定建设完成后，项目公司可无条件的自服务购买方收取确定金额的费用，应当在确认合同收入的同时，确认金融资产。实务中，通常借记“应收账款”，贷记“工程结算”。

（2）若合同约定建设完成后，项目公司不能收取费用，或收取费用的金额不固定，则应当在确认合同收入的同时，确认无形资产。实务中，通常借记“无形资产”，贷记“工程结算”。

（3）若服务提供方未实际提供建造服务，而是将建造服务发包给其他方，则不能确认建造服务收入。按照实际支付价款，分别确认金融资产或无形资产。

2.2 对于以完成服务内容计费的，收入的确认原则类同于O&M服务模式。主要区别在于，因PPP项目合作期较长，PPP项目合同通常安排“双向调价”条款，和“实际计量”条款。在“双向调价”窗口期，若触及调价条款，应合理预计调价的可能性，遵从谨慎性原则确认合同收入。

而“实际计量”条款中，对于道路清扫等业务，因道路清扫面积的测量周期较长，在测量结果确认以前，可暂按合同面积确认收入。但对于垃圾收集、运输等业务，业务量确认周期较短，应及时取得结算证据，按结算凭据确认收入。

2.3 对于以完成投资内容计费的，通常被称为“可用性服务费”，应以合同约定的投资强度、投资内容、计费方式、利率等为参考，按实际投资额确认收入。

3 代管服务模式

市政环卫项目代管服务模式是指，服务内容购买方在上一招标周期结束后，因未能及时开始下一个招标周期，在两个周期期间，以代管形式委托服务内容供应方提供服务。

根据代管模式不同，应采取不同的合同收入确认方式:

对于“包干制”代管项目，收入的确认方式与O&M模式服务的收入确认方式相同。

对于“垫付制”代管项目，因提供劳务交易结果不能可靠估计，在与客户确认劳务交易结果之前，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；已经发生的劳务成本预计不能或者无法预计是否能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在与客户确认劳务交易结果后，再根据实际确认结果，调整确认收入。

综上，在“权责发生制”要求下，企业应于提供服务的当期根据具体情形确认收入，而非如以往按照“收付实现制”要求，在收款当期确认收入。特殊的，若自身完成的质量较差，与服务购买方关系紧张，或服务购买方财政能力紧张，还应考虑完成服务后，收入实现的可能性，或已确认收入的应收账款坏账准备影响。