浅析企业纳税筹划风险及其防范对策

摘 要：我国很多行业起步较晚，发展水平较低，竞争力不强，一些企业在财务利益最大化的驱动下，利用税收政策开展纳税筹划。为降低企业纳税筹划风险，文章在分析纳税筹划风险形式的基础上，提出防范对策，以期为企业纳税筹划工作提供借鉴。

关键词：企业；纳税筹划；风险防范

由于纳税筹划是一项系统工程，涉及面广，筹划过程中的风险也就越来越大。因此正确认识纳税筹划风险类型，预防和降低筹划风险的发生，已成为软件企业财务工作的一项重要内容。

一、现代企业的基本特征

以软件企业为例分析现代企业的基本特征，软件企业属于技术密集型的企业，其关键是技术创新和技术研发。从一些软件企业的数据来看，具有投入大、回报高、风险大等特征，在企业资产结构中无形资产与固定资产的比例有较大的差异。

以ABC软件有限公司为例，该公司是一家从事智慧医疗软件开发、销售和技术服务的高新技术软件企业。从2013年至2015年的资金投入来看（图1所示），公司在科研投入与人才引进有大量的资金投入，而在固定资产方面投入较少。

1.投入和风险并存

软件企业之间相互竞争的制高点是技术创新和研发能力，软件具有周期短的特性，这都要求软件企业不断的引进技术，高薪聘请专家等方式不断更新和提升企业核心技术水平，以保证其在软件行业中的地位。然而引进技术、高新聘请专家、引进人才等方式会直接导致软件企业研发投入成本极高。假如研发项目研制成功，在保护软件企业自主知识产权同时给企业带来巨大利益。随之，软件企业就能够迅速占领市场份，获得快速发展；假如研发项目研制失败，在税收方面不能享受“加计扣除”政策，其研发投资只能计入当期损益，导致利润降低，甚至出现巨大亏损，这就是软件企业的高投入高风险。

2.创新和回报并存

目前多数软件企业规模不大，资金实力不雄厚，对于研发项目的投入相对小。由于软件产品涵盖范围广、创新性极强，所以只要软件企业研发的产品有创新，一般就能够弥补当前市场的空缺，并在短時间能获得巨大收益，获得快速发展，这就是其高回报的特性。

从ABC软件公司开发的医院信息系统v6.0软件产品所产生的收益来看（图2所示），体现了高回报的特性。

二、企业纳税筹划风险形式

以软件企业为例，企业纳税筹划风险的形式主要有以下几种：

1.经营风险

纳税筹划的经营风险针对的是软件企业本身。因为软件企业纳税筹划还需对经营业务预期获取的收益进行科学的预测。在实际经营中，经营不善、市场变化、技术变化等因素引起的风险会造成其经营活动发生变化。对于有些业务的变化，会直接影响纳税筹划工作的意义。原先制定的纳税筹划方案就极有可能因经营效益达不到预期而丧失其效用，企业反而需要承担其为符合税收优惠政策条件而申请相关资质的费用。

ABC公司在2014年研发的软件产品--基于物联网的资产管理系统V6.0，当时只是针对肿瘤医院、儿童医院、中西结合医院等三甲医院而研发的软件产品。但随着移动医疗的兴起，各家医院便于患者就诊均采用移动医疗软件，而公司研发的产品是传统模式，不受各大医院青睐，产品因医疗软件市场的发展而惨遭淘汰。为享受“软件产品即征即退”政策申请的著作权、软件检测报告、商标等相关资质的费用也只能计入当期损益，增加了企业的管理费用。

2.政策风险

税收优惠政策是纳税筹划工作的依据，其自身所拥有的优势是纳税筹划工作的前提。但税收政策的多变性又会导致软件企业纳税筹划方案达不到预期收益或者超出预期收益，给企业带来筹划风险。

2012年国家开始推行“营改增”制度改革，ABC公司对此次变化未及时调整纳税筹划方案，在2012年11月份收到某肿瘤医院的2013年技术维护费，金额为80万元，该笔业务取得了一笔维护费的进项发票，金额为30万元。当时该笔业务涉税记录是：开具营业税发票，税率为5%，需缴纳营业税为38095.24元。然而由于政策变化，技术维护费属于增值税范畴，增值税可以进行抵扣，应缴纳增值税为：（800000-300000）/1.06×0.06=28301.89元。从计算过程可看出，公司增值税税负下降；但在企业所得税方面有差异，就是取得进项发票税金的差异金额为2547.17元。综合比较企业所得税多缴：38095.24-28301.89-2547.17=7246.18元，政策风险引起的企业所得税税负的增加。

3.操作风险

软件企业进行纳税筹划方案的操作会临界于税收法律、法规规定的边缘，而立法体系层次多、立法技术错综复杂是我国税法的现状，往往会有不可避免的模糊、冲突的地方，这就造成纳税筹划的操作风险。软件企业的纳税筹划人员对于整体纳税筹划方案也起到至关的作用，因为其对于纳税筹划方案的理解会直接影响筹划工作的实施。一个合格的纳税筹划人员需要对税收优惠政策的整体性有全面的把控，才能够促成纳税筹划方案成功进行。往往大多数软件企业的筹划人员对于税收优惠政策掌握程度不高，加大纳税筹划工作的操作风险。

4.违法风险

软件企业在进行纳税筹划时，对于纳税筹划的目标、效果等方面往往会偏向纳税收益的方向去操作，而国家税务部门则对纳税筹划方案的合法性、合理性、条件性等方面去监管软件企业是否符合政策条件从而依法享受政策。在实际操作中，由于软件企业的筹划人员对纳税筹划有着过高的期望值，甚至混淆逃税、漏税、欠税的概念，直接触动国家税务部门的监管，给企业带来违法的风险。

三、企业纳税筹划风险的防范

以软件企业为例，分析企业纳税筹划风险的防范措施，主要有以下几点：

1.建立有效的软件企业风险预警体系

纳税筹划风险的主观性，决定了软件企业在实际经营中，需要加强内部流程控制，建立有效的风险预警体系，实现风险的有效规避。风险控制预警体系具体要求如下：endprint

（1）管理制度化。主要针对于经营业务流程的管理，包括预算管理、采购管理、发票管理、税务审阅制度等，这些制度是有效规避纳税筹划风险的保证。

（2）内控制度化。通过对软件企业日常经活动中涉税业务的计划、审核、分析和评价，使得软件企业纳税活动处于一种规范有序的监管控制中，是规避软件企业纳税筹划风险的重要保证。

（3）风险预警制度化。主要是对税收表现整合分析，例如企业所得税申报综合分析可以分析取得基本指标：包括软件企业的收入、成本、费用、应按时所得额的变动率、利润率、期间费用率、所得税税收贡献率以及各比率之间的弹性系数与行业均值比较，与上期数据比较，通过偏离度来初步判断涉税风险的大小。

2.密切关注税收形势的变化

国家相关部门对现有的税收法律规制度不断地进行修订和完善。企业筹划人员需及时了解和掌握国家税收政策的动态，避免政策风险的发生，合理开展纳税筹划工作。

例如，ABC公司在所得税的汇算清缴时，办税人员针对企业的研发项目“加计扣除”政策的新文件（财税[2015]119号）文件的第一条第一款与旧政策（国税发【2008】116号）进行相比，发现新政策将加计扣除的研发费用范围的变成7项，而旧政策是8项，假设不更新政策，企业按照旧政策多享受研发费用税前扣除，少计算应纳税所得额，若被国家税务机关审查发现，不但需要调增应纳税所得额，补交企业所得税，还会被国家税务机关列入黑名单，影响企业声誉。

3.注意合理把握风险与收益的关系

软件企业在实行纳税筹划方案时，要考虑其经营状况、发展战略及投资情况，因为这都会与纳税筹划方案有直接的联系；同时在实际操作中权衡企业实际经营问题与节税整体利益的问题，遵从成本收益原则，考虑其机会成本。

例如，ABC公司在开创初期，为了获得医疗软件的市场份额，与医院合作采取先使用产品后付款的方式，虽销售额大幅度上升，同时也垫付了很大一笔税金，导致企业资金周转率下降，阻碍了企业投资和研发工作的开展，严重影响企业的健康发展。针对这种现象，自2016年1月1日起，营销部门采取新的付款方式，合同签订时约定预付款，进度款，尾款的方式；支付给买方的佣金也采取实际收到货款为依据，促使销售人员重视客户的信用等级；向应收款单位采取奖励促销，在规定时间内回款达到相应的程度获得相应的奖励，这些措施有效避免了垫付税金的情况，提高了资金周转率。

4.营造和谐的税企关系

国家税务部门对于纳税筹划方案的可行性及合法性都有监管权力，并且对于税种的选择和征收方式都有比较透彻的理解。营造和谐的税企关系，不但能够帮助纳税筹划人员更好的掌握税收政策的运用，还能在软件企业面临实际问题时提供一定的帮助。积极配合国地税部门组织的学习活动，能帮助财务、筹划人员获得更多更新的财税政策信息，利于纳税筹划工作的开展，规避纳税筹划的政策风险。

5.提高筹划人员的素质和能力

俗话说“对症下药，药到病除”，软件企业要从根本上规避纳税筹划风险，这就要加强筹划人员的专业技能和综合筹划能力培养。

ABC公司从2016年开始，与大成方略纳税人俱乐部签订协议，定期为企业财务人员就各项政策、实务操作、风险控制等方面进行系统培训。财务人员通过学习，掌握了更多财税知识、运用技巧，结合企业实际情况，优化纳税筹划方案。具体操作有：慎用风险较大的纳税筹划方案，采取预估风险的损失，多方面考察风险的控制；优先选择风险小的纳税筹划方案，灵活运作各种税收优惠政策；与其他单位签订合同，转移风险。高薪聘请具备先进理念和丰富知识的财务总监，让其对财务人员的专业知识和道德修养等方面进行考评，提升纳税筹划能力。

总之，纳税筹划是企业对自身资产、收益的正当维护，但在筹划过程中会面临较多不确定因素，为此，软件企业要结合自身的业务在日常经营、理财过程中贯穿纳税筹划理念，权衡税收成本，根据税收政策的变化调整经营行为以获得更大的利益；同时要正视风险，并根据风险类型及其产生的原因，采取积极有效措施，从而预防和减少风险的发生。

参考文献：

陈新华.国有企业纳税筹划中存在的风险与对策[J].经营者，2015（11）：324.

作者简介：徐玉（1972- ），女，江苏武进人，副教授，常州開放大学教师，研究方向：财务与会计核算endprint