制造业企业全面预算管理的困境及对策探讨

刘冬

【摘 要】近年来，随着国际贸易格局的调整，贸易政策的变化，我国经济发展增速放缓，经济结构面临优化升级，市场竞争越来越激烈。为提高企业竞争力，统筹企业资源，制造业企业应将全面预算管理工作作为企业的重要管理环节。但目前制造业企业存在对全面预算管理工作理解片面性、预算制度不完善、预算监控执行不到位等问题。本文分析了制造业企业存在的问题，并从全面预算意识培养、制度建设、编制方法、预算考核等方面提出改进建议，以提升企业全面预算管理水平，促进企业实现战略目标。

【关键词】制造业企业；全面预算管理

全面预算管理是企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行的全面预测和筹划，其能科学、合理配置企业的各项资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。随着我国市场经济不断发展，制造业企业规模不断壮大，企业的管理水平逐步提升，全面预算管理工作也上升到了一定高度。

一、制造业企业全面预算管理的意义

1.实施全面预算，有助于实现企业战略目标

全面预算是企业战略目标的具体行动方案，通过编制全面预算，能促进战略目标落地，可以使战略目标得到有效实施。

2.实施全面预算，有助于绩效考核的实施

通过编制全面预算，可以为企业绩效考核提供依据。预算编制完成后，企业可以根据预算指标，确定各级管理人员所承担的预算指标，通过绩效管理结合预算目标，可以提高员工积极，使其主动完成预算目标，保证企业目标的实现。

3.实施全面预算，有助于企业价值投资

通过编制全面預算，可以增强企业预见性，避免盲目投资行为。企业销售部门的业务预算可以为企业固定资产投资提供依据，企业资产管理部门根据销售计划和设备产出情况，可以更好地预测设备需求，做到提前规划安排，减少企业投资的盲目性。

二、制造业企业全面预算管理存在的问题

1.对全面预算理解具有片面性，员工预算意识薄弱

全面预算管理工作是为更好配置企业的财务和非财务资源，需要企业所有部门全体员工树立预算理念并参与企业所有经济活动的预算编制与实施。但目前有的企业管理者虽意识到全面预算的重要性，但往往理解较为片面，将财务预算、资金预算、采购预算或销售预算的一方面或几方面作为企业的全面预算工作，忽视其他方面预算，更未将企业筹融资预算、固定资产投资预算纳入到预算管理工作范畴。而有的企业员工意识淡薄，对预算工作认识不足，对指标理解不透彻，上报的预算指标长年无变化，编制预算随意性大，无法根据企业战略要求编制预算期间的所有经济活动，导致企业预算工作开展困难，不能为企业经营者提供决策依据。

2.全面预算制度体系不完善

在制造业企业中，成功的预算编制需要有健全的全面预算管理制度体系。预算制度体系包括成本定额管理制度、预算指标编制方法、分析监督与预警制度、预算考核制度等。目前有的企业只有资金预算制度或只有财务预算制度，不能形成一个完整的预算制度体系，导致预算编制随意性较大，预算指标变动较大，给企业的预算编制工作带来较大困难。

3.全面预算编制不合理、不科学

业务预算以企业战略规划为导向，企业业务预算必须从企业战略出发，根据企业的战略规划和预测来编制预算，以保证企业战略规划能够实现。然而，有的企业编制业务预算时，以企业已签销售合同编制销售预算，不能编制具有先进性、挑战性的销售预算；有的以企业采购合同编制采购预算，不能根据预算成本控制要求编制采购预算。总之，各部门趋向于编制保守销售预算和较高的成本费用预算，不能合理科学地编制预算，导致编制的财务预算达不到预算管理工作目的，起不到引导和激励作用。

4.全面预算考核执行不到位

全面预算的考核是企业预算管理的重要环节，考核可以提高员工积极性和主动性，为企业积累预算编制经验。然而许多制造企业不重视考核环节，甚至为预算指标偏差找借口，更有的企业编制预算只是为实现战略目标或为实现上级下达指标而编制预算，未能从企业实际情况出发，编制符合企业发展要求的预算，导致预算指标与实际指标差异较大，无法执行考核，不能提升企业管理水平，优化企业预算管理目标。

三、解决措施

1.加强全面预算培训，提高全面预算意识

全面预算工作是企业全流程、全业务、全员参与的预算管理工作，为让员工熟悉全面预算工作内容及提高全面预算管理意识，财务部应对全面预算编制工作进行层层分解，集中组织学习全面预算内容，分批组织学习全面预算编制工作。企业负责人也要带头提升全面预算管理意识，并为开展预算管理工作提供资源保障。

2.完善全面预算制度体系建设

制造业预算管理制度建设是企业管理体系建设重要组成部分，企业应从企业资源配置出发，对企业各项财务和非财务资源的产生及消耗事项进行全面梳理，对其中的重点进行明确，并在此基础上形成企业的成本定额管理制度、投资管理制度、筹融资管理制度、会计核算管理制度、预算编制管理制度、资金预算管理制度、工资管理制度、分析监督与预警制度、预算考核管理制度等。

全面预算工作必须有专人管理，职能部门和生产部门有专人负责，以保证各项预算管理制度能够得到有效运行。企业应定期组织人员预算管理制度执行情况进行检查，对未执行预算制度的进行考核，对制度不合理的地方进行修改。

全面预算必须建立定期总结分析管理制度，按制度规定进行定期分析，召开预算执行分析会，通报预算完成情况，分析解决存在的问题，提出改进意见。

3.运用科学预测方法编制预算

（1）合理确定企业经营目标。企业应在充分的市场调研情况下，运用科学的预测技术及分析方法确定企业发展战略。常用的预测方法有利润增长率法、比例预算法、本量利分析法等，企业应根据自身特点采取不同预测方法，并结合生产经营实际和往年的经营情况，制定合理的预算经营目标。

（2）灵活运用预算方法。企业在编制预算时，应根据预算指标情况，选择合适的编制方法，一般来讲适合制造企业的方法有：增量预算法、弹性预算法、零基预算法等。预算方法确定后，要结合企业实际情况，灵活运用，不能生搬硬套。例如：某个企业在编制五年预算时，末期比基期产量增长了40%，而员工人數却没有明显变化，按照增量预算方法，企业人数应该增加40%，但该企业预测影响员工人数因素除产量因素外还包括：一是现有员工工作效率有提升空间；二是自动化、智能设备的投入，可以减少人员；三是采用先进管理手段可以减少人员，提高效率；四是未来技术进步也可以减少人员。经过分析，该企业预测即使产量增加40%，员工人数不会有大幅度增加。因此，企业选择预算编制方法后，要从影响预算指标因素出发，除了主要影响因素外，要充分考虑其他因素对指标的影响，合理调整预算结果，才能为企业编制一份符合企业发展的全面预算。

（3）合理确定企业预算编制方式。制造企业应根据企业文化特征，采取不同预算编制方式。现阶段普遍采用的预算编制方式有权威式预算、完全参与式预算和混合式预算。企业采用混合式预算既可以避免信息非对称情况下的编制者操纵指标问题，又可避免权威式预算中“超实际情况使用预算额度”问题，因此建议企业采用混合式预算。

4.落实预算考核，提升管理水平

预算的考核是全面预算中最重要环节，是预算编制工作的结果，预算考核指标可以分为公司级、部门级和个人考核指标，公司级考核指标，如收入和利润指标；部门级考核指标，如生产部门存货占比、销售部门的应收账款占比等；个人指标，如具体产品计划完成率、具体客户应收账款回收率等。预算考核指标需要通过层层分解与落实，让企业各部门员工都有自己的预算考核指标，并确定责任归属与奖惩方法，通过考核实现激励员工完成预算目标。对于编制的预算与实际严重不符的，要从严考核，禁止其升职、评先、加薪。企业通过执行预算考核，有利于促进各部门员工认真完成预算编制工作，改善企业业绩，也有利于提升企业的管理水平。

四、结束语

预算管理可以有效提高企业管理水平，合理配置资源，控制企业各项支出。然而，很多企业存在对全面预算管理工作理解片面性、预算制度不完善、预算监控执行不到位等问题，企业可以通过加强培训、强化制度建设、执行考核等措施进行提高企业预算管理水平，促进企业良性发展，实现战略目标。

参考文献：

[1]竺燕.制造企业全面预算管理存在的问题及应对策略[J].财会学习，2017 （2） ：60-62.

[2]丰文胜.全面预算管理在工业制造企业中的应用分析[J].现代国企研究，2016 （18） ：80-81.