混合经济背景下公私合伙项目跟踪审计模式研究

胡逗逗 孙红

【摘 要】公私合伙的本质决定其发展必然依赖于与之配套的顶层设计的完善。目前，公私合伙监督体系存在诸多欠缺之处，其中具有重要独立监督作用的公私合伙审计角色缺位。本文通过对国内外公私合伙项目跟踪审计的研究现状进行分析，找出了我国公私合伙项目存在的相关问题，汲取国外先进实践经验提出了解决方案，补充和完善我国公私合伙项目跟踪审计模式，为我国政府审计机关进行公私合伙审计提供切实可行的依据，以真正实现公私合伙项目的全过程跟踪审计模式。

【关键词】公私合伙；跟踪审计；全过程

一、公私合伙项目跟踪审计模式理论基础

1.公私合伙的概念

公私合伙英文全称为Public-Private-Partnership，简称为PPP，可以进行广义和狭义的划分，从广义上来讲公私合伙是私人部门与公共部门进行合作为社会提供公共产品和服务的过程，而从狭义上来讲可以把公私合伙理解成是一系列项目进行融资的模式的总称，强调的是项目的资金价值和风险的承担。

2.跟踪审计模式的概念

审计模式分为：事前审计、跟踪审计、事后审计三种模式。项目开展前的准备工作是事前审计，顾名思义，项目结束后的收尾审核是事后审计，而跟踪审计是伴随在项目进程中展开的。跟踪审计一般按照时间节点来进行更加细致的区分，可以分为：阶段性跟踪审计、重点环节跟踪审计、全过程跟踪审计等三种类型。

二、公私合伙项目进行跟踪审计的必要性

1.对公私合伙项目进行跟踪审计是维护法律和社会秩序的需求

公私合伙项目是由政府投入的资金或者让渡的特许经营权等而形成的公共资源，是法定审计对象，具有法制性和公共性的显著特征。公私合伙项目还会涉及到工程建设、政府融资投资、财政补贴、税收政策等诸多方面的内容，而各个方面都有严格的法律法规进行约束。近些年国家出台的一系列法律法规中有很多是针对公私合伙项目的，所以国家审计理应对公私合伙项目是否遵守法律法规进行跟踪审计，以图确保公私合伙项目是在法律框架内运营。

2.对公私合伙项目开展跟踪审计是提供公共服务、促进国民经济发展的需要

公私合伙项目以提升公共服务的服务质量为目标，对其进行跟踪审计是事关民生保障的大事。公私合伙作为一种新型的供给服务机制，对公共服务的质量、数量和效率都有了很大的提升。为了改善公共服务供给质量，提升项目管理和运营的效率，形成相互制约、相互监督、相互促进的良好局势，国家审计机关需要对公私合伙项目的运营进行跟踪审计以便关注各方利益。

公私合伙项目涉及财政补贴和投资、融资制度体制的完善，对其进行跟踪审计是深化改革的需求。在公私合伙项目中，政府倾向于关注宏观方面，而把项目职能转移到民营部门的手中；与此同时，如果能将其纳入财政范围内并进行绩效评估，是能有效防范债务危机，进而推进财政管理体制改革的。对公私合伙模式下转变政府职能、完善金融财政体制等进行跟踪审计直接关系着改革目标是否能顺利实现。

3.对公私合伙项目进行跟踪审计是维护社会经济动态平衡发展的重要举措

公私合伙模式目前在中国仍是探索发展阶段，在我国经济社会生化改革的进程中，出现各种问题是不可避免的，因此需要健全完善。如果审计能够发现我国公私合伙模式中可能的情况，那就可以对苗头性、倾向性问题采取预防措施；汇总分析已经显现的现象，并查找产生原因，提出建议，对系统性风险进行预防；跟踪审计有关政策落实情况，保证政策能够落实。目前可见的问题主要是“两低一高”：一是有些项目吸引力不够，参与的社会资本不足。二是有些地方存在“重融资、轻管理”的问题，项目成功率低。在经济下行存在压力的情况下，公私合伙项目的融资功能可以有效促进政府稳增长，“重融资，轻管理”导致短视、低效甚至风险。三是体制机制不健全，项目交易的成本偏高。目前难以开展评估分析及决策，是因为还没有相关评价指引；尚未推进配套财税体制改革，财政中期预算约束力度不够；未形成第三方监督评估制度和评估机构。

三、公私合伙项目跟踪审计重点及政策建议

1.完善现行法律法规

縱览国内外建设项目投融资体制和项目管理理论的发展演变，公私合伙模式主要适用于公共服务、基础设施类项目。这些项目关系到国计民生，政府审计如不涉及，则无法体现服务于国家治理的审计定位。公私合伙项目已进入六大安全领域，属于其安全要件之一。从维护国家安全的角度，国家审计机关应开展公私合伙项目审计。公私合伙模式的出现，要求我们重新审视现有法律法规，并择机对其进行修订和完善。

2.完善模式以及跟踪审计技术

多种审计方法相结合跟踪审计方法应该与传统的决算审计方法相结合，即跟踪审计与决算审计相结合，造价审计与管理审计相结合。对于公私合伙项目的审计，要采取多方法结合的审计方法，审计人员应该摒弃传统的审计思维，对于公私合伙项目的审计工作的最终目的并不只是发现公私合伙项目中的财务问题或贪污舞弊行为，还在于利用跟踪审计的优势，及时地就审计发现出来的问题进行及时的纠正整改，最终目的是提升公私合伙项目的效率和质量。对于公私合伙项目的造价审计，应该兼具管理审计的功能，及时发现资源使用低效的情况，发挥资源使用效力，使得公私合伙项目建设效果最大化。

3.采用关键节点切入式跟踪审计

近年来，国家对公私合伙项目的跟踪审计进行了大力推广，其有效促进了对项目资金的使用效率，遏制了项目腐败和浪费的产生，已经取得了较好的成果，这无疑证明了跟踪审计这一审计方法在公私合伙项目中实施的必要性。公私合伙项目历经五个阶段：项目的识别、项目的选取、项目的采购到项目的执行、项目的最终移交。这些阶段时间跨度非常大，很可能达到二三十年。如果运用传统的全过程跟踪审计，会对资源造成大量的浪费，不利于项目绩效的提升，既不经济也不现实。在公私合伙项目建设期的财务收支情况以及相关的建设内容都不在国家的审计范围之内，所以传统跟踪审计模式的优势根本得不到体现。审计机关需要针对公私合伙项目的特点对其创新跟踪审计方法，一方面将项目的决策阶段作为审计的介入点；另一方面找准审计的重心，将审计的重心投入在项目的识别阶段、准备阶段以及采购的前期阶段和项目运营的移交后期阶段，把握好审计监控的关键环节如：可行性研究环节、公私合伙双方选择环节、合同洽谈和签订环节、运营与维护环节等进行切入式的跟踪审计。

四、结论

公私合伙项目建设目前正处于蓬勃发展的阶段，大多数项目还处于建设项目周期内或者运营期间中。目前，关于跟踪审计的技术手段研究或者全过程跟踪审计的相关研究还不够深入和彻底。对于不同公私合伙项目的不同审计方法也没有得到详细的区分。以早期完工公私合伙项目作为案例展开研究，相对来说不够及时。因而对于公私合伙项目的研究也应该跟随项目进展，逐步展开。本文通过对国内外公私合伙项目跟踪审计的研究现状进行分析，找出了我国公私合伙项目存在的相关问题，汲取国外先进实践经验提出了解决方案，但是还有一些问题需要进行深入研究。

参考文献：

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[2]贾康，孙洁.公私合作伙伴关系的概念、起源与功能[J].经济研究参考，2014.

[3]吴微，万超.政府与社会资本合作及其在云南的应用[J].时代金融，2015.

[4]王立国，张莹.PPP项目跟踪审计探讨[J].2016.

作者简介：

胡逗逗（1999—），女，汉族，安徽芜湖人，本科在读，金融学专业，现就读于安徽农业大学经济管理学院。

孙红（1998—），女，汉族，安徽芜湖人，本科在读，金融投资专业，现就读于安徽财经大学。