从内部控制视角解析如何加强往来款项管理

胡建飞

当前以市场为基础、政府为主导的社会主义市场经济逐步占据主导地位，企业的活跃度也是越来越高，经营业务的广度及深度逐步延伸；同时为了扩大市场规模、抢占市场份额，基于信用基础等的业务越来越多，从而逐步衍生出往来款项，而如何加强对往来款的管理也被提上了议事日程。

一、企业往来款项形成的主要原因

（一）在正常的生产经营过程中，受地域、人员等因素的限制，在经济业务发生时，未能及时地进行账务处理，从而造成往来款项的虚增；例如笔者所在公司的交通机电工程业务，项目部遍布全国各地，在进行规范化管理前，曾出现过如下状况：因项目部缺乏相应的财务管理人员，由总公司财务部统一核算，再加上业主要求开设工程专户且无网银等原因，使得财务凭证的传递会有一定的时间差，特别是资金到款的入账，使得应收款项虚增，而这无疑会对报表数据的真实性产生一定影响。

（二）从企业内部管理来看，如果企业管理者管理意识淡薄，且缺乏相应的管理经验，对于企业往来款项缺乏有效监督及管理；再加上企业财务人员受传统观念的影响，过于重视企业成本核算，而忽视对往来账款管理，往往也会造成企业往来款项的大量堆积；这些往来款的产生会对公司的资金流产生一定的影响，甚至会发生资金无法收回、出现坏账的现象。

（三）最主要的原因，当属于企业财务管理体系和管理制度与企业的运营发生脱节，财务监督体系无法发挥作用或者失去制约和控制往来款项的作用，往来款项的流程和登记制度受到严格的监督及限制，从而会造成往来款项的相关人员责任模糊、互相推卸，从而造成了一个企业往来款项管理的真空地带，使得无端的往来款大量增加。就以笔者所在公司为例，在进行规范化管理前，曾出现过如下状况：因为没有有效地把往来款的管理与业务部门的绩效考核进行衔接，从而使业务部门忽视对往来款的管理，造成一个往来款管理的盲区。

二、企业往来款项管理中存在的共性问题

根据现有市场环境的一些基本情况，并结合笔者所在公司的实际情况，分析得出目前往来款管理当中存在的共性问题主要有：

（一）企业财务人员未能做到定期对帐。有些企业因疏于对往来款项的管理，在正常账务处理完以后，忽视了定期核对机制，未能做到定期与相关业务往来单位核对帐目；而欠款企业往往又会对债权人的对帐要求持抵触态度，使得对账工作时有时无，更加难于持续开展，从而会对往来款项的准确性及有效性产生影响。

（二）企业财务人员的风险意识和责任意识淡薄，前期疏于管理，而后期又未能及时对已经形成的坏账进行清理；企业财务账上存在着空有名目，但是实际上早已形成坏账的往来帐款长时间挂帐，并没有按照规定程序及时进行核销，从而对企业的账龄拉长及坏账计提产生较大的影响。

（三）企业财务人员对于往来款项的处理不够规范、没有严格按照会计准则来进行处理。例如有些企业利用往来款项的调剂来调节企业利润，还有部分企业利用往来科目为他人进行非常规的资金过渡划转，未能做到往来款项的账务明析。

（四）在分析往来款成因时也有提及，企业的往来款管理未能与公司业务部门的生产经营及绩效考核等有效衔接，产生脱节，使得往来款项的管理难度加大、效率低下。

可以说，企业的往来款项均或多或少涉及到企业日常经营管理的各个方面，分析和研究解决上述所提及的共性问题，笔者认为对企业的生产经营管理将产生较深远的影响。

三、企业往来款项管理存在问题的解决措施

解决企业往来款项问题的方法和途径有许多，但笔者认为，最根本的还是得从加强与完善企业内部控制才能进行有效地解决：

（一）完善企业内部监督控制制度

撇开其他因素不谈，在企业的往来款项管理过程中出现的一些共性问题，最主要的原因还是在于企业内部管理制度和体系的不健全，缺乏相应的往来款项监控的程序与要求。这些往来款项的监控程序主要指赊销授权审批、往来款项对账、往来款催收、客户信用管理等；企业应对上述的控制政策和程序进一步强化与完善，以确保企业往来款项得到有效控制和监督；就以笔者所在公司为例，为强化对往来款的管理（特别是对应收款的管理），建立了财务部对业务部门催收监督机制，通过往来款月度通报、季度重点分析并与年度考核挂勾的制度，有效地督促了业务部门进行往来款的催收。

（二）加强企业内部信息沟通和交流

企业是一个整体，往来款项的形成与企业内部人员均息息相关，包括企业管理人员、财务人员、业务人员等等；从企业往来款项的形成原因进行分析，我们不难看出大部分企业往来款项的形成在于企业内部各部门之间信息沟通方面存在问题。例如，企业的业务部门没有及时把往来款清理过程中存在的问题及时反馈给企业的的财务部门及管理层，使得某些往来款存在的潜在风险未能及时被发现并采取有效措施（比如及时的律师介入），从而造成一些不必要的坏账损失发生。

（三）加强内部审计力度，建立相应的审计制度

现代企业内部控制理论强调企业要加强对整个控制活动的监督，而在企业监督过程中，不仅包括外部监督，也包括内部监督；企业往来款项审计制度的建立以及审计机构的设置都是发挥企业内部监督的重要措施。企业要采取有效的手段及措施建立健全完备的内部审计制度，确保企业内部审计机构和岗位的独立性，通过定期与不定期的审计检查，及时发现往来款管理当中存在的问题，并及时采取有效措施妥善解决，同时也对相关的往来款管理部门起到监督警示的作用，从而最大限度地发挥内部审计监督的有效性，从企业内部来保证往来款项的良好运行。

结束语

众所周知，企业在市场经济中占据主体地位，同时也是以盈利为目的的运营机构，所以企业越来越重视财务管理将会是大势所趋，通过管理出效益；而通过上述分析，我们不难看出，在财务管理当中，加强对往来款项的管理是至关重要的。通过分析和研究企业在往来款管理中存在的一些共性问题，并及时有效地采取应对策略，能够更好的促进企业内部良性循环发展，在激烈的市场竞争中处于不败之地。

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