我国上市公司环境会计信息披露存在的问题与模式选择

唐昕淼 南京信国会计师事务所（普通合伙）

一、现阶段我国上市公司环境会计信息披露模式存在的问题

第一，我国上市公司环境会计信息披露的内容不充分。我国上市公司所披露的环境会计信息较为凌乱，分布于董事会报告、重大事项、报表附注等不同领域，定性叙述多，定量分析少，且定量信息易作为常规的财务会计问题处理，比如：有些企业将环保费等当做管理费用直接计入财务报表中的利润表，既不利于环保措施做的较好的企业继续提高环保积极性，又容易使在环保问题上偷工减料的企业增加侥幸心理。针对这种现状，我们应该努力学习美日欧等环境会计信息披露模式相对成熟的国家的做法，进一步建立健全环境信息披露制度、有关法规的制定和落实，研究推进环境保护激励机制和环境污染惩戒机制，鼓励环境信息披露的细化、量化和独立化，开创我国环境信息披露模式新思路。

第二，我国上市公司环境会计信息披露采用独立报告模式的较少。我国上市公司环境信息披露整体比例不高，重污染企业的环境信息披露比例远远高于非重污染企业，且采用董事会报告、报表附注、重大事项等形式进行披露的企业占绝大多数。因此，下一步我国要继续加大上市公司环境信息披露模式的行业规范及监督管理，鼓励企业多用独立报告模式进行披露，建立环境信息披露激励和惩戒机制，促进上市公司持续健康发展。

第三，我国上市公司环境会计信息披露格式不规范。我国目前的会计制度和准则对环境会计信息披露格式没有提及，企业在披露环境会计信息时没有固定规范的格式，有的企业采用董事会报告、会计报表附注，有的企业则采用招股说明书、独立报告等格式，这就造成了我国环境会计信息披露的格式五花八门、混乱不一，企业环境会计信息披露格式不规范不仅会使不同企业、不同行业之间缺乏可比性，也会增加监管难度，降低监管效率，因此我国亟需制定统一的上市公司环境信息披露格式。

第四，我国上市公司缺乏环境保护激励机制和环境污染惩戒机制。从企业经营者自身的角度出发，在进行环境信息披露时大多数企业都只愿披露对自己有利的环境信息，遇到环境污染或重大环境事故时多半掩盖或扭曲事实。因此我国应建立一套环境保护激励和环境污染惩戒机制，根据每年的绩效考核，对环境保护工作做的较好的企业进行奖励和表扬，对严重影响环境的企业给予警告和处罚，同时建立起企业环境绩效信息系统，将企业每一期间的环境会计信息及时上传公布，有利于环境信息使用者进行决策。

二、我国上市公司环境会计信息披露模式构建选择

（一）独立环境会计信息报告披露模式

所谓独立环境会计信息报告模式是指对企业一定经营期间与环境有关的相关信息单独挪列形成环境会计报告书和环境会计报表等相关文件及时披露的一种环境会计信息披露模式。这种披露模式凝练上市公司的环境信息，专业性较强，全面、清晰、公允的展现了上市公司的生产经营活动对环境产生的影响，将环境会计信息的重要性提升到一个新的高度，从而为企业会计信息使用者提供了决策依据，成为权衡经济利益与社会责任的重要指标，也有利于在全社会建立起保护环境、节能减排的良性机制。

在这方面，欧美、日本等发达国家率先做出了实践，美国通用公司、美孚石油公司，日本东芝集团、丰田公司以及德国西门子集团、挪威海德鲁公司探索了独立环境会计信息报告并在全世界范围广为流传，有的甚至成为了典范。中国企业的环境会计信息披露质量相对于西方较为落后，企业自愿披露意识不强，有关部门监管不到位，片面追逐经济效益而不惜大肆破坏环境的现象时有存在。

（二）非独立环境会计信息报告披露模式

非独立环境会计信息报告披露模式是指企业不单独对环境会计信息进行披露，而是将企业的环境会计信息渗透在企业的董事会报告、重大事项、报表附注，甚至在年报中进行披露的一种模式。

我国目前绝大多数企业采取这种披露模式，这些企业不单独发布环境会计报告书，而是在社会责任报告中设置环境保护与可持续发展模块，回顾年度环境贡献，分析环境问题，展望未来环境治理。其他企业则在年报、董事会报告、重大事项、报表附注中略有提及环境信息，企业披露环境会计信息在年报中的位置的显著性可能因会计期间内企业对环境贡献和损害程度的不同进行调整。

针对上市公司以非独立环境会计信息报告形式进行披露的状况与特点，我国应制定企业非独立环境会计信息报告的披露指标，指标的选取应做到显著性、可靠性、充分性，具体包括财务性环境会计信息指标和非财务性环境会计信息指标，财务性环境会计信息指标侧重于环保支出、成本、费用，包括环保借款、环保投资、环保检测费、绿化费、排污费、重大环境问题应急指出、重大环境问题引起的诉讼支出、相关赔款罚款、节能投入成本、环保奖励收入、降低污染的收益、环保设施建设与运营、废物利用收入、企业环保拨款补助与税收减免。非财务性环境会计信息指标侧重于生产、能耗、绩效，包括独立机构第三方认证与奖励、环境审计、环境管理信息、环境政策信息、环境绩效信息、能源耗用情况、清洁生产情况、年度资源消耗总量、工业固体废物综合利用情况、综合能耗下降情况、废水等减排情况。

非独立环境会计信息报告披露模式实际上是企业环境会计信息披露的初级阶段，它针对性较差、重点模糊、较为分散，容易对信息使用者产生干扰，但是，衡量当前企业经营模式和市场发展状况，想一蹴而就直接要求企业采取独立环境会计信息报告披露模式是不切实际的，甚至会对企业的发展产生不利的影响，所以，我们要遵循企业发展规律，强化职能部门监管，加强社会舆论监督，引导企业逐步积极主动进行环境会计信息披露。