论基建期财务管理工作思路

聂海根 南方电网调峰调频发电有限公司信息通信分公司

一般情况下，基建工程以设备结束试运行投入商业运行为分界点，分为基建期和生产期两个阶段，这两个阶段工作重点不同，要达成的财务管理目标有所区别，资产管理的理念和方法也不一样，但这种过于显著的划分在一定程度上割裂了二者的联系，不利于控制资产投资和生产运行成本。基建期和生产期都是资产全寿命周期管理环节之一，相互联系，需要统筹协调起来实现整体成本最优。在资产建设期就应当开始谋划考虑生产期资产管理，将生产期对资产台账、价值和运维的管理需求纳入基建财务管理目标，在两个阶段资产管理过渡与衔接中协同资产信息，使基建期能够为生产期提供所需的管理基础和起点，增强对资产建设和生产运维整体成本的管理。

一、基建资产管理的常规思路

基建工程最直接的目的是建造固定资产，所以基建资产管理最主要方面是在建工程的管理。基建工程项目具有且具有投资大、周期长的特点，对在建工程形成资产过程中的财务管理目标通常主要包括以下两点。

（一）准确核算在建工程成本费用开支

在建工程成本是指在工程项目上发生的全部费用开支，包括直接成本和间接成本。其中，直接成本包括人工费、材料费、机械费和其他直接费；间接成本是指实施工程过程中发生的管理费和临时设施费等。为达到准确核算、正确归集工程建设成本的目标，需要按照企业会计准则，结合工程概预算，合理设置核算科目体系，规范财务工作流程，清晰核算能直接归集到单项工程的成本，和无法直接归集到受益对象待分摊成本。

（二）合理归集确定资产价值

工程竣工决算阶段，是汇总反应基建成果的过程，最重要的目标是确定资产价值。工程竣工决算报告是综合反映工程的建设时间、投资情况、概算执行情况、建设成果和财务状况的总结性文件,是准确核定新增资产价值的重要依据。决算需要根据基建过程资料，合理界定资产，建立资产清册，根据会计准则确定其价值。基建期形成的资产成本，对生产成本的影响具有基础性、决定性作用，对生产期维护、技改的管理和成本控制具有重要影响。

二、生产期资产价值管理的常见问题

固定资产经过基建过程形成的，在生产期管理运维也会体现着基建期的影响，在资产价值管理方面有以下常见问题。

（一）资产层级划分不合理

区别于常见的单件固定资产，通过较长周期建造形成的固定资产常常由多个组件或部分构成，一般将能够组合起来实现特定功能的多个组件确定为一项固定资产，工程转固的方式对后续运维有重要影响。如果转固时不考虑生产期的管理需要，资产层级划分过细，会导致资产过多，管理管理困难，划分过粗导致后续维修、部件更换难以准确核算成本，不利于评价资产整个全生命周期的整体成本。

（二）建造形成的资产价值核算不准确

基建涉及到几十甚至几百项资产的建造，这些资产有很多共同的费用混合在一起，例如设计费、监理费涉及的受益对象包括多项资产，需要采用合理的方法在受益资产之间分摊。但由于基建工程的复杂性，费用分摊的方法大多较为粗略，不够精细。例如，将各项资产的设计费都不加区分地归集到设计费科目内，决算时一并分摊，可能会导致设计费分摊到不相关的资产上；再如，某项资产建造已完工，但基建整体完工决算时，这项资产可能会被分摊进其完工后的不相关费用。由于费用分摊不准确，往往会造成资产价值较市场上其他同类资产偏低或偏高。既不利于对资产建造成本的后评价分析，也不利于工程建设管理方法的经验总结，难以对后续其他工程建设提高管理水平起到借鉴作用。

（三）账卡物不一致

企业内造成账卡物不一致的原因较多，可能是资产型号不准确、保管地点变化未及时更新至资产卡片，也可能是技改转固不准确，技改价值没有合理增加到原有固定资产，而是新建一张资产卡片，无法对应到能够独立发挥作用的资产等。除此之外，基建工程转固时没有进行全面细致的资产盘点，也是造成账卡物不一致的原因。工程建设结束后，可能会形成几千项资产，决算转固建立卡片多是依据工程施工、设备购置、安装工程的合同、结算报表等文件资料进行的，如果没有进行资产的全面盘点，或者盘点不够深入细致，就可能造成资产卡片与资产实物的脱节，不利于生产期的资产管理。

三、基建期财务管理思路的改进

通过对生产期资产管理常见问题的分析可以发现，基建期的资产管理思路和方法，对资产在生产期的管理运维有着长远影响，很多生产期的资产问题，可以在基建期找到原因和解决方案。因此，可以考虑从改进基建期的财务管理思路和方法入手，解决和防范生产期的资产管理问题。建立涵盖生产期的资产全寿命周期管理目标，实现资产高效运营和整体成本的经济性，具体可以从以下几点改进基建管理思路。

（一）建立完整的基建台账

基建台账包括工程、设备、材料等，这些台账是确定界定资产范围，确定资产价值的重要基础和依据，通过台账可以掌握资产形成和价值转化过程，有利于竣工报告决算的编制和生产期的资产管理。例如，可以通过了解竣工决算所形成的流动资产来源，包括剩余工程物资、施工辅材、安装拆除的零部件、专用工器具以及专门采购设备备件等。台账的形式可以根据工程的实际需要来确定，以实现强化资产的管理为目标。

（二）准确核算资产成本和资产造价

基建工程形成的资产价值都比较大，旧的财务管理思路对资产价值精确核算的容忍度较高，成本项目的管理以及分摊不够精细。但随着精益管理理念的推广，精确核算有效资产的价值越来越有必要，而且，随着信息化手段的提高，更有利于实现工程成本的精细管理。以准确核算资产造价为目标，严格按照会计准则，更加精细准确地判断费用开支的受益对象，尽可能按实际受益资产归集直接费用，合理分配待摊费用。

（三）制定基建期和生产期的资产实物管理规划

为了顺利衔接资产基建期和生产期的过渡，在工程建设期就应结合两个阶段资产实物管理的需要，对资产的建造、完工、移交、投运、维修技能等进行长期规划。包括建立单位的固定资产目录层级，合理确定设备所属层级，以利于生产期准确核算设备的维修和技改成本。为了生产期的资产管理需要，在基建期对资产权证的办理进行规划，根据工程建设的各个阶段，分步骤整理资产产权资料、办理资产产权手续。

综上所述，在基建财务工作中制定清晰明确的长远目标非常有必要，对准确核算资产在生产期的运维成本、增强资产实物管理能力和提高资产使用效率具有重要意义。目标的制定要站在资产全生命周期管理的角度，考虑生产运行期维修、技改等财务工作需求，细化分解成更加具体明确的目标，使财务管理工作目标不仅满足基建期需求，也能为生产期资产管理工作打下良好的基础。本文旨在提供和探讨一种在基建期财务防范和解决生产期资产管理问题的方法和思路，在实际工作中，不同行业和领域资产具有独特的性质，基建期和生产期的资产管理需求也千差万别，实现需求的方法也多种多样，所以应当结合本企业特点具体分析，制定符合自身实际需要的基建期财务工作目标计划。