企业物资采购的增值税筹划研究

李建波 河南经贸职业学院

李艳红 开封市妇产医院

许多企业在采购时为了获得价格上的优惠，往往能够同意供应商不开发票。一个问题：采购时不开发票真能够节省采购成本吗？先撇开这种行为的违法性不谈，供货方的这种做法真的能够为采购节省采购成本吗？从财务与税收的角度来看，答案是否定的。我国增值税计算采用购进扣税法，企业购进货物验收入库后，只要同时满足凭证条件和时间条件，购进货物的增值税进项税额即可从当期销售货物的销项税额中扣除。增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，要想减少应纳税额，在销项数额保持不变的情况下，就要增加进项税额，即购货时获得增值税专用发票。

一、供应商选择的税收筹划

由于一般纳税人从小规模纳税人处采购货物、接受应税劳务和购进应税服务、无形资产、不动产不能抵扣或只能抵扣3%，因此作为供应商的小规模纳税人有时为了吸引留住客户，愿意在价格上给予一定程度的优惠。因此，我们可以从税负、税后净利的角度对不同进货方案进行计算和分析，选择最有利于企业的筹划方案。

例如：假设某商业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为16%，8月20日从生产企业采购一批商品，进价为3000万元（含增值税），销售价格为3500万元（含增值税）。该企业应如何选择采购对象？

分析：在选择供应商时，该企业有三种选择：

第一，选择一般纳税人为供应商：应纳增值税=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+16%)×16%=482.76-413.79=68.97（万元）。

第二，选择可以开具增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供应商：应纳增值税=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+3%)×3%=482.76-87.38= 395.38(万元)。

第三，选择不能开具增值税专用发票的小规模纳税人为供货商：应纳增值税=3500/(1+16%)×16 %=482.76（万元）。

二、采购结算方式选择的税收筹划

按货款支付时间的不同可将采购业务分为现购和赊购，现购是指企业立即向供应商支付货款，办理结算。赊购是先收货，后付款。按照具体要求和方式，赊购又可细分为普通赊购、分期付款、托收承付或委托收款等。具体划分如下图1所示：

采购结算方式的增值税筹划，最主要的一点就是尽量延迟支付款项，为企业赢得货币的时间价值。采购结算方式的筹划一般有以下操作方法：付款之前，先取得对方开具的发票，使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款，受托方享受支付缓冲期。采取赊销和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间，尽可能少用现购方式。因为现购方式下，企业无法延长支付款项的时间，所以对于货款的结算方式更宜采用赊购方式。

三、物资采购运费的税收筹划

企业物资采购对应的运输费用也是需要缴增值税的，而选择不同的运输方式会产生不同的税收筹划效果。企业购货时是使用自营车辆运输还是外购运输呢？通过计算和比较分析，可以选择最优方案。

若企业以自营运输方式采购货物，则需要支付交通运输工具所耗用的燃料、油料等费用，可以按照实际支付价款（不含税）的16%从销项税额中抵扣。假设自营车辆运输中可抵扣的燃料、油料等耗费占运费价格的比率为R，企业可抵扣的增值税税率为16%R，如果外购运输服务，企业可抵扣的增值税税率10%，当自营运输方式下增值税税率等于外购运输服务的增值税税率时，即可找出运费扣税平衡点，并结合企业的实际情况比较分析做出最优选择。

16%R=10%，解得R=62.50%

如果企业选择自营运输时，若可抵扣项目金额比例达到62.50%时，无论选择哪种运输方式，扣税效果是一样的。若企业采购运费物耗项目比例低于62.50%，则应该选择外购运输费用或将非独立的运输部门独立出来成为独立核算的运输企业。

例如：朝阳轧钢厂是生产钢铁的增值税一般纳税人，拥有自己的运输车辆。预计销售钢材时可同时取得运费收入22万元（含税），车辆运输费用为18万元（不含税），其中油料等可抵扣增值税进项税额为1.6万元，可抵扣增值税的项目均取得增值税专用发票。有两种方案可供朝阳厂选择：一是自营运输；二是将运输部门设立为独立的运输公司。从税收的角度考虑，朝阳轧钢厂应如何选择？

分析：选择自营运输方式，可以抵扣增值税进项税额为1.6万元，选择独立的运输公司运输（即外购运输服务），可以抵扣的进项税额=18×10%=1.8万元。因此选择将运输部门设立为独立的运输公司，这种方案节税1.8-1.6=0.2（万元），效果更好。当然本案例也可以根据燃料、油料等耗费比率来判断，可以抵扣增值税进项税额为1.6万元，可以得出燃料、油料耗费=1.6/16%=10（万元），燃料、油料等耗费比率=10/22=45.45%<62.50%（平衡点）,故应该选择将运输部门设立为独立的运输公司较好。当然对此也需要综合考虑开办运输公司会发生的各种费用。

税收筹划是一种重要的理财方式，已受到企业的广泛关注。从采购发票的索取、供应商的选择、结算方式的选择、采购运输业务的筹划，一个理性的经营者都应当综合考虑税收负担的因素，事先合理安排企业活动以降低税负。