股份制企业财务与会计职责分离问题研究

杜松林

摘要：现阶段，股份制企业的财务工作仍然出现不少问题，如财务报告失真、财务舞弊行为等，影响了投资者的信心，不利于股份制企业的发展和社会主义市场经济制度的建立。。股份制企业是我国现代企业制度的主要组织形式之一，在股份制企业的运营当中，分离财务与会计的职责，分设财务与会计机构，对于防止财务报告失真和财务舞弊现象的发生，具有重要意义。

关键词：会计；财务；机构；职责；分离

一、财务与会计职责分离的研究意义

（一）财务与会计职责分离的重要性

现阶段，股份制企业的财务工作仍然出现不少问题，如财务报告失真、财务舞弊行为等，影响了投资者的信心，这是财务与会计职责分离的外在原因。我国曾长期实行高度集中的计划经济体制，政府安排和指挥企业的财务或会计，企业没有真正意义上的自主权，财务与会计独立更是无从谈起。这种影响延续到现在，无论是在观念还是在工作习惯上，人们对财务和会计的职责没有清晰的认识。我国经济与国际的接轨不仅仅体现在财务制度的规范化和财务信息的质量、结构、内容等特征上，还表现在财务与会计组织结构的标准化上。这是国际上的一种惯例，也是市场经济体制下财会组织形式的方向和趋势。财务服务于所有者和管理者，为企业的整体利益服务，按照所有者和管理者的意志开展工作，系统组织、筹划和控制企业财务资金的收入、运营和支出。当前，社会主义市场经济改革不断完善，企业应彻底实现会计与财务职责的分离，顺应时代发展的趋势。

（二）股份制企业财务与会计职责分离的现实必要性

适应产权的划分。股份制企业制度的建立和完善，要求企业所有权和经营权的分离，即股东持股权、财产分配权与职业经理人的经营管理权的相互分离和制衡。会计不仅对经理及董事会负责，更重要的是对股东负责，通过对经济业务的核算的处理，编制财务报告，一方面对企业的经营管理活动进行反映和监督，对经营管理起到约束作用；另一方面提供财务状况和经营管理信息，供股东评价职业经理人和董事会的经营决策和经营业绩。

股份制企业制度需求。股份制企业制度的基本特征是权责分明、产权明晰、科学管理，股份制企业制度的这些特点要求企业加强内部控制。财务管理行为受到内部审计、会计等部门的监控，来体现出内部制约的原则。经营管理者作为企业经营管理的中心，对企业经营管理活动具有较大的职权，企业的成败关系到经营者自身素质的提高和对经营者的约束和监督。

二、我国股份制企业财务与会计职责分离的模式构想

（一）股份制企业财务与会计职责分离的原则

股份制是现代企业制度的基本组织形式，在市场经济条件下，财务管理工作在企业管理中具有十分重要的地位，是一项动态性、综合性、开放性的管理活动。要设置出完备的财务管理形态，发挥出财务管理的职能，就必须对财务机构进行科学设置。因此，在股份制企业财务与会计机构分设的探索实践中，要遵循以下几点原则：

1.遵循实际原则

财务与会计机构的分割并非“一刀切”，要符合公司目前经营的现状和实际工作的需要。在理财活动复杂的大中型股份集团，要设立独立的财务机构直至财务公司；在小型股份有限公司，可以将财务机构和财务机构合并到一起，要注意在人岗匹配上有所区分。

2.成本效益原则

财务与会计机构的分设探索，必然要花费一定的人力、物理、财力，投入一定的成本。需要企业进行充分的调研，了解机构分设的利弊、成本，进行合理地筹划、决策，采用成本效益原则，统筹安排。

3.科学性原则

财务与会计机构的分设，要遵循规律性和科学性，要提高管理效率，加强部门之间的监督与约束，制定科学合理的规章制度，防止人浮于事，机构臃肿。

4.系统性原则

企业的各个组织结构是一个完整有机的动态系统，彼此相互关联，层次分明，相互配合共同实现企业价值的最大化。在进行财务和会计机构分设时，要统筹考虑，系统设计和分析，是财务机构和会计机构能够相互制约，完成企业各项目标任务的实现。

5.标准化原则

在全球经济一体化的大背景下，企业在进行机构设立的探索时，不仅仅要根据企业自身实际，还要借鉴发达国家的先进经验，符合国际惯例，从而能够更好地和国际经济进行接轨，走向世界。

（二）股份制企业对财务与会计机构分设的基本思路

目前，我国的市场经济制度还有待于进一步完善，要想实现和西方资本主义发达国家一样的社会化生产，就必须要将股份制企业制度建立完善起来。股份制企业制度的核心是产权，而产权划分的就要求企业财务与会计职责的分离。作为会计从业者，要与时俱进，摒弃财会不分的传统观念，认清经济社会的发展现状和财务会计二者的职责。

首先，会计要将重点放在核算和计量上，要利用更加专业化、科学化的手段，对企业运行过程的方方面面做到精细化记录，当好企业管理层的“侦察员”，做好外部信息使用者的“显微镜”。财务要将重点放在资金的管理上，规划筹资融资，将企业货币资金投入到高效的经济活动当中，增加企业的经济利益。这样就使财务和会计机构的分设有了方向：财务部门负责货币资金的使用、监管，会计部门负责经营活动的记录和计量。

其次，财务和会计分离后，不能各自为政。要加强彼此间的联系，共同为企业利益最大化服务。制定详实科学的制度，规范财务会计人员的职责，制定奖惩制度，财务会计人员薪资增长要制度化，确保从业人员的积极性。对于徇私舞弊、弄虚作假的人员，要坚决处理。

三、财务与会计机构分设过程中应注意的问题

（1）要明确财务与会计机构的权、责、利。财务机构与会计机构分设的基础是权、责、利的明确划分，这样，财务人员和会计人员才能工作有序，才能相互配合、密切协作、互相支持，不会扰乱彼此的工作。

（2）要建立财务机构与会计机构的协调机制。机构分设前要召开协调会，充分听取专家的建议，谋求相关机构人员的意见，根据企业的实际情况，做好业务的交接工作，建立以企业高管为负责人的协调机制。

（3）财务机构与会计机构分设的过程要循序渐进。财务机构与会计机构的分设不是一蹴而就的，要有一個循序渐进的过程来平稳过渡，可依次划分工作内容、人员安排，在条件成熟后进行机构的分设。

（4）机构设置要与财务制度严格配套。只有落实各项财务制度才能进行高效地财务管理工作，因此在企业机构的设置中，完善的财务制度非常重要。

（5）加强理念转变。首先要从思想理念上进行更新，使股东、企业管理者意识到机构分设的重要性，使财会人员认识到财务与会计的本质区别以及财务管理在企业生产经营过程中的核心作用。

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