国有粮食储备企业内部控制的问题与对策

邹小平

摘要：内部控制是现代企业进行有效管理、实现经营目标的重要手段，也是企业经营活动能够顺利进行的基础。随着粮食购销市场化进程不断深入，国有粮食储备企业必须认识到内部控制的重要性，从而可以增强其核心竞争力，获得经济效益和社会效益双丰收。文章分析了目前粮食储备企业在内部控制管理中存在的主要问题，并提出相关对策建议。

关键词：内部控制；国有企业；粮食储备

一、企业内部控制的主要内容

（一）内部控制的定义

内部控制是指企业为提高风险管理能力和经营管理水平，由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，为经营的效果性和效率性、财务报告的可靠性、对有关法律和规章制度的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。现代的内部控制，可以实现企业由结果控制向过程控制的转化、执行层面向决策层面的转化、会计控制向企业控制的转化、微观细节向风险导向的转化。

（二）内部控制的要素

为了实现内部控制的目标，内部控制应具备以下五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。在实施内部控制过程中：内部环境是重要基础；风险评估是重要环节；控制活动是具体方式；信息与沟通是重要条件；内部监督是重要保证。这五个内部控制要素是一个统一的整体，密不可分，是相辅相成的，缺一不可。

二、国有粮食储备企业加强内部控制的现实意义

“民以食为天，食以粮为先”。粮食是国家的战略物资，是人民生活的必须品。没有粮食，就谈不上国家的稳定。我国储备粮食的主力军就是各级政府的国有粮食储备企业。国有粮食储备企业是确保国家粮食安全的支柱，而内部控制对于提高其经营管理水平和风险防范能力都具有十分重要的意义。

（一）加强内部控制建设有利于建立现代化的国有粮食储备企业

我国企业的内部控制规范可以结合所在行业要求和自身特点，参照《企业内部控制配套指引》的规定开展内部控制建设与实施工作。通过加强内部控制建设使国有粮食储备企业的全体员工自觉遵守内控制度，凡事按照内控制度的办事流程操作，从而可以减少人为因素，达到控制财务舞弊现象发生的目标。

（二）加强内部控制建设有利于国有粮食储备企业实现自身的发展战略

国有粮食储备企业的发展战略就是运用科学技术管好粮食，并尽可能的降低费用。内部控制的建设让员工对企业有归属感和荣誉感，发挥各自的聪明才智，科学管粮，减缓粮食的陈化。

（三）加强内部控制建设有利于提高国有粮食储备企业经济效益

加强内部控制建设有利于各部门及员工明确职责及工作目标，有效地将内部的各个部门进行连接，使其形成合力，保证企业有序运行。企业通过加强内部控制建设，达到提升工作效率，进而能提高营运活动的盈利能力和管理效率。

三、目前国有粮食储备企业内部控制存在的主要问题

（一）内部环境不完善

从表面上看，国有粮食储备企业是一个独立的企业，是一个法律实体。但是一般地方国有粮食储备企业是由各级地方粮食局直接领导，因此各级地方粮食局和国有粮食储备企业更像是总公司和分公司的关系。由于干部和职工的调配，以及企业的经营管理都是由粮食局统一管理的，所以国有粮食储备企业虽然在形式上实行的是公司制法人，实际上企业内部没有进行真正意义上的改革，缺乏完善的公司治理机制与制衡机制。

由于国有粮食储备企业在计划经济年代执行的是政策性、指令性业务计划，形成了依赖上级领导和管理的惰性，缺乏内部控制的意识。现在国家机关简政放权，实行企业自主管理，国有粮食储备企业在转型中对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，由于书记和法人由一人担任，许多工作程序是先实施再审议，事后再补审议程序，使得许多内部控制制度成为应付上级检查的摆设。

國有粮食储备企业大都属于政策性的亏损企业，储备粮食保管费用和轮换价差全部依靠财政补贴，因此经济效益不高，导致国有粮食储备企业职工的薪金待遇普遍低于国有企业的平均水平，普遍存在人员老化、知识层次偏低现象，加上企业管理者的内控意识比较薄弱，管理水平陈旧，也就没有设置具有内部控制知识的专职人员，致使企业内部控制管理难以起到真正的监督作用。

（二）缺乏风险评估意识

一直以来国有粮食储备企业都是在各级粮食局的直接领导之下，缺乏对风险的识别、风险的应对意识，企业抗风险能力比较低。国有粮食储备企业的风险主要包括储备粮数量和质量的风险、贷款风险、储备粮轮换风险和企业业务流程管理风险等等。对储备粮企业上述风险目前基本上难以做到全面的防范和控制。

（三）控制活动不健全

虽然国有粮食储备企业根据上级要求也建立了内部控制制度，但是控制活动缺乏系统性和科学性，没有建立健全的内部控制组织机构，以至于既定的内部控制制度失控。比如2017年发现的中储粮南阳向东直属库光武分库自2010年9月底开始拖欠新野金硕粮油公司的仓储费用，致使万吨小麦“被忘”7年后变质的事件。

（四）缺乏信息与沟通

由于国有粮食储备企业基本上都是老企业，一般是领导掌握信息，而一般员工对信息是一无所知。人员老年化，没有吸收高新技术人才，因此也没有建立内部控制信息化系统，信息与沟通完全依靠人员传递，效率差，从而影响了信息的高效沟通与反馈。比如2017年发现的中储粮襄阳库涉嫌挪用上千万元粮款，数百名农民追讨四年无果的事件。

（五）内部监督薄弱

虽然国有粮食储备企业也有建立了监督评审机制。由于内审人员必须具有较强的专业知识和能力，而国有粮食储备企业缺乏人才，因此只能由财务人员来兼任内部审计人员，内部审计在形式上就失去了应有的独立性。这种内部控制的局限性其实早已经成为国有粮食储备企业的诟病，该企业基本上实行的是“内部控制外部化”，即借助于企业外部力量，如政府审计、会计师事务所等，实施对企业的内部监督。但是，企业内部的监督与通过“外部力量”实行的内部监督具有不可比拟的作用。政府审计是暂时的、短时间的，而会计师事务所的审计实行的是抽样审计，具有片面性，而且有可能被收买、被“同化”。所以，内外部监督还没有形成内部控制的监督合力。

四、优化国有粮食储备企业内部控制的对策建议

（一）完善内部环境

首先，必须让企业领导者意识到内部控制制度的重要性，在领导者的推动下，才能充分唤醒企业所有员工的内控意识。还应该通过培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念。

其次，国有粮食储备企业应当建立规范的治理结构和议事规则，制定科学有效的职责分工和制衡机制。根据储备粮企业的业务特点和国有企业内部控制的要求设置管理机构，通过责权利相结合，既把责任和权利落实到各个岗位，又达到奖惩分明，充分调动全体员工的积极性。

最后，国有粮食储备企业应当注重人员素质，建立良好的企业文化。企业要经常对员工进行培训，让每一个员工都有积极向上的价值观和社会责任感，并形成团队协作精神。在选拔和聘任员工时，应该把职业道德修养和专业胜任能力放在首位。

（二）加强风险管理

国有粮食储备企业是关系我国国泰民安的重要企业，储备粮管理不善不仅会给国家造成重大损失，还会造成社会的不安定。因此增强风险意识是其必须时刻注意的问题。国有粮食储备企业应对影响企业目标实现的内、外部各种风险进行分析，制定必要的对策，建立完整的风险评估体系，通过采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告和风险规避等措施，使企业损失最小化。特别要对库存储备粮管理风险、实物资产保全控制、法律风险防范意识以及资金运作、预算管理执行等进行评估，结合内部因素和外部环境，从风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对各环节建立完善的适应储备粮内部控制管理的风险决策机制，实现社会效益和经济效益的最大化。

（三）规范控制活动

国有粮食储备企业应当根据国家粮食局对储备粮食的要求，在设计内部控制体系过程中，坚持以《地方储备粮管理条例》、《储粮技术管理规范》和《会计法》为依据，以会计核算和会计监督为主，结合监督储备粮的质量和安全，针对管理中的薄弱环节，制定便于操作和监督检查的内部控制制度体系，规范企业的内部管理，保护储备粮食的安全和完整。通过合理的授权方式，科学地编制和执行预算，加强会计系统控制，达到规范国有粮食储备企业的控制活动。

（四）加强信息沟通

信息与沟通是是实施内部控制的重要条件。首先要建立一个畅通的信息与沟通系统，保证企业领导及时了解上级各项指令并进行传达，科室之间了解工作进度，无论是上级与下级之间，还是同级之间，都可以充分借助沟通的力量来保证工作协作的正常运转，提高工作效率。其次要保证信息质量的优良，对获得的信息要进行合理的筛选、核对、整合，去粗取精，去伪存真，保证信息的真实性和有用性，提高信息质量。再次要建立健全的信息系统，將风险辨析、分析、评价和监控、预警等相关功能融入信息管理系统。最后要建立反舞弊机制，为确保反舞弊工作落到实处，企业要完善治理结构，建立舞弊监督程序，并建立举报投诉制度。

（五）强化内部监督

内部监督是内部控制的重要保证。首先，要建立内部监督制度。内部监督要渗透到企业管理活动的各个方面，充分发挥内部审计在内控中的作用，提高经济效益，实现企业价值的保值增值。内部审计人员不应该只有财务人员，还应配备企业管理和保管储备粮食的专业技术人员。内部审计机构是一个独立的部门，直接由法人领导，以确保内部审计的独立性和权威性。其次，要开展日常监督和专项监督。日常监督就是让监督贯穿于企业的日常经营管理活动，发现控制缺陷，及时汇报并提出解决方案。专项监督是针对内部控制的某一方面或某些方面进行的监督检查，国有粮食储备企业要针对储备粮轮换的内部控制进行专项监督检查，达到既保证轮入粮食的数量和质量，又能降低轮换费用，获得企业经济效益和社会效益双丰收的效果。最后，要做好内部控制的制定与实施情况的记录和资料保管。这样有利于确保内部控制制定与实施过程的可检验性，确保未来对内部控制进一步的健全和完善。

参考文献：

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[3]钱晓辉.浅议注册税务师如何在鉴证业务中评价内部控制[J].商业会计，2009（13）.

（作者单位：泉州市储备粮油管理有限公司）