公立医院财务内部控制的问题与对策分析

杨丰华

摘要：新中国建立以来，随着我国经济的快速发展，我国医疗卫生事业也进入了快车道，随之而来问题也越来越多。随着国家对医疗体系改革探索力度的加大，大家逐渐意识到公立医院财务内部控制的薄弱，更加重视财务内部控制对于医院的重要性。文章首先从公立医院运营效率低下的表现方面入手，指出公立医院面临的各种问题，分析造成此类情况的原因，最后给出运用财务内部控制解决此类问题的建议。

关键词：公立医院；财务控制；内部控制

改革开放以来，我国经济实力得到了显著提升，许多企业在市场经济发展中对国家的贡献功不可没。在企业高速发展的背后，离不开政府对企业内部控制工作的重视和引导。由于企业内部控制制度在我国开展较早，我国企业相应的规章制度和理论联系实践经验在内控上面是非常丰富的。反观我国的医疗卫生单位，为了在医疗体系改革的背景下不断提升经营绩效，控制财务风险，还需要提升内部控制意识。希望此文为医疗卫生单位建立健全财务内部控制，提高国有资产的使用效率發挥借鉴作用。

一、公立医院财务内部控制的重要性

公立医院由于属于接受国家拨款非营利性组织。医院负责人在财务管理的内部控制上并没有过多的重视，常常认为，医院只要不出现医疗事故，不出现医疗纠纷，医院的工作就算做到位了。这一思想误区导致公立医院的管理方式及制度存在一定的缺陷，医疗资源也会被无效率的使用，最后导致国有资产有被浪费或流失的可能性大大增加。所以为了医改能做到真正的为人民服务，医疗资源能够更有效率的使用，我们应该加大力度推进普及医院财务内部控制的工作，增强内控意识健全，建设内控体系，强化内控监督以确保医院资产的安全性和完整性，保障医院的长期发展。

二、公立医院财务内部控制存在的主要问题

（一）财务人员编制设置不合理，整体素质有待提高

事业单位作为国有公共服务机构，人员编制问题，“同工不同酬”问题造成了公立医院很多人才的流失，同时医疗机构级别设置不合理也限制了财务科人员的数量，这就导致了，岗位安排上，经常会存在一人多岗，不相容岗位不分离的现象，为了解决人员不足的问题，一些公立医院甚至出现了非财会专业人员担任财务岗位的情况，这会导致造成财务管理工作会出现巨大的漏洞，为内部控制埋下重大隐患。前不久财政部发布的《中华人民共和国主席令（第八十一号）》，其中提到〈中华人民共和国会计法〉于2017年11月4日通过，自2017年11月5日起施行。《会计法》中第32条第一款第四项针对从事会计的工作人员是否具备从业资格，修改为“从事会计工作的人员是否具备专业能力，遵守职业道德，”我们从中可以知道，虽然取消了会计从业资格证这个对于会计从业的门槛，但是更加强调了从事会计工作人员的专业能力，由此看来，医院管理者切不可只看到了取消会计从业资格证这个门槛，还要看到对于会计人员的专业能力的要求，因为我们知道一个医院的整体财务管理水平究竟怎样，主要取决于这个医院的财务管理人员对于医院财务管理的控制能力。对于财务人员的全局控制能力，主要就是表现在这个财务人员的职业道德素质和整体业务素质两方面。社会快速发展，财务会计工作内容也日新月异，由于编制和级别的设置，导致了许多年轻有为的人才无法进入医疗卫生领域，而未经专业培训的非财会人员进入了财会岗，那就会大大影响内部控制的整体水平，使单位内部控制管理存在很大的风险。

（二）公立医院内部财务控制有效性低下

财政部于2012年11月公布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关文件，是从2014年1月1日起全面执行，至今试行才四年多，所以很多公立医院还未组织员工系统的学习，很多单位没有结合自身情况，对行政事业单位内部控制规范进行拓展和补充，形成本单位内部的行政事业单位内部控制制度，许多单位的做法是按部就班的将《行政事业单位内部控制规范（试行）》作为本单位的内控制度，认为只要是制度，提及的内容就应遵守制度，未提及的内容就不应去关注，这不符合财务全面性原则。事业单位财务控制的主要方法是预算控制，目前事业单位的预算内部控制效果并不是很好，随意追加预算和年底突击花钱的情况饱受诟病，究其主要原因就是制度不健全，未对预算编制高度重视，各级预算管理部门执行力度不够。

（三）公立医院财务内部控制缺乏内部监督与奖惩机制

内部控制如果缺乏了内部监督与奖惩机制的话就是一纸空文，在我国大部分的公立医院，并没有设立内部审计部门，对于单位资金的监管缺乏第三方的介入，新的行政事业单位内部控制规范，试行刚开始实施不久，也并未对内部控制监督的情况进行更具体的规定，所以现在公立医院审计工作，主要还是由国家部门的审计局负责，也并非是每年都要进行，并且财政和审计的工作，主要关注的是日常经费的使用，公立医院财务控制这一块并没有重点强调，普通工作中出现错误发现问题也没有奖惩措施，使得员工在日常工作中并没有意识到内部控制的重要性。

以上种种的原因导致了内部控制体系的弱化，使我国医疗机构负责人对于医疗工作的态度还是处在一种出现问题，解决问题的恶性循环当中，在未来的医改过程当中，我们应该更加注重于防患于未然，在事情发生之前，做好医院的财务内部控制工作，充分利用好国家资产和资源，发挥它最大的效率，这样才能更好的为人民服务。

三、公立医院财务内部控制完善措施

（一）增强事业单位内部控制意识，树立明确的内部控制观念

财政部颁布实施的行政事业单位内部控制规范，试行相关文件，应积极组织员工加强学习文件，通过各种宣传教育培训，使公立医院全体员工，特别是医院负责人，充分了解和意识到，风险控制应该由事后控制转向于事前控制，认识到内部工作不仅仅只是做到资金风险防控，还应保证提高单位活动运行的整体风险防控，结合自身本单位情况制定出使行政事业单位内部控制规范文件与医院实际情况相结合的内部控制操作手册，让公立医院全体员工，由制度到意识，明确树立起内部控制的观念，使我们的公立医院能够在医改当中越走越远。

（二）提高财务人员专业能力，加强内部财务控制力度

第一，应加强医院财务人员专业能力要求，非财务专业技术人员不得担任财务重要专业岗位，财务人员应加强专业知识学习和继续教育，明确保证不相容职务相分离的会计岗位分配原则，不能出现一人担任多种职务的情况。保证财务部工作的独立性。

第二，建立健全本单位财务管理制度，明确岗位权限和职责，特别强调的是应该健全医院财产物资管理制度，医院资产应由专人保管，定期检查，以保证资产安全性，还应按月度、季度、年度进行定期盘点。

第三，建立健全岗位责任制度，将财务人员的工作内容，职责权限范围等清晰的标明出来，建立岗位责任制度，出现问题根据财务管理环节直接追责，建立奖惩制度，将信息公开透明化。这样可以使员工工作责任心大大提高，改进工作方式，优化工作效率，单位内部文化更加和谐。

最后，内部授权审批控制权限，保证单位的决策权，执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。单位的重大决策、重大事项、重要人事任免以及大额资金支付，应当按照规定的权限和程序，实行集体决策审批或者联签制度，任何人不得单独进行决策或擅自改变集体决策意见，保证医院的经营不再是单位负责人的“一言堂”。

（三）建立医院的内部审计机构，定期引入外部机构进行监督工作

我国的公立事业单位特别是医疗机构，非常有必要设置审计部门，保证医院审计部门的独立性和权威性，通过审计部门的工作，首先可以监管医院的现有资产，杜绝日常资产使用的浪费，其次在医院平时建设项目当中揪出存在的差错与舞弊的现象，特别是工程建设项目，防止建设项目出现资金使用效率不高，个别人员营私舞弊的现象。再次也可以在医院的采购方面，严查一些经销商用不正当手段向管理者或科室医生和其他员工提供回扣，造成设备耗材，甚至药品购入不常使用的物资，价格虚高的物资，导致国家出现经济损失，影响医院社会声誉的状况。保证审计部门定期出具医院审计报告，审计报告定期进行公示，對审计结果进行岗位责任制度，出现问题及时追责，做到奖惩分明。内部审计工作做完之后，需要从社会上引入第三方监督体制进行内控审计评估，评估内容主要包括对于内控制度的评估，和对内控制度实施有效性的评估，只有两方面全部达到标准，才能称之为有效完善的医院内部控制系统。

四、结语

新的时代已经来到，随着我国老龄化人口越来越多，二胎政策的开放，医疗行业面临的更大的工作压力和竞争压力，未来我们的医院要想走得更远走得更好，需要先从源头做好财务内部控制的工作，本文从公立医院财务内部控制的重要性出发，向大家展示了现有公立医院工作中出现的各种问题，并运用财务内部控制的方法提出建议给出方法，由于事业单位性质也比较特殊，公立医院的财务工作相较企业财务简单，内部控制就易被弱化，笔者希望借以此文，让各个公立医院负责人，能够重视起财务内部控制的问题，好好运用行政事业单位内部控制规范试行文件，针对本单位状况，做好内部控制工作，保障单位能够健康稳定的发展，更好的让医疗为人民服务。

参考文献：

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（作者单位：珠海市金湾区三灶镇卫生院）