上市公司审计风险分析及控制研究

戚文秀

摘要：近幾年，国内外上市公司财务欺诈的案件不断发生，这不仅损害了投资者的利润，也扰乱了经济市场秩序，社会各阶层人士也逐渐看重上市公司审计风险控制这一问题。如何在能力范围内合理的控制审计风险，减少投资者和企业的利益损失，成为会计工作人员关注的热点。本课题基于上市公司的角度，分析上市和公司审计风险形成的原因，并针对风险提出合理化建议，目的在于将审计风险控制在可接受的范围内，减少会计从业人员的法律责任。

关键词：上市公司；审计风险；风险原因；风险控制

一、上市公司审计风险的内涵

审计风险是审计师对含有重大漏报或者错误的财务报表发表不恰当审计意见的风险。

审计风险的含义可以从两方面来分析：一是审计师认为公允的会计报表，实际上却存在错报，即已经证实的财务报表未能按照法规准则的要求公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况；二是审计师认为存在错报的财务报表，实际上真实公允地反映被审计单位的财务经营状况。

审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，审计环境的复杂性和审计资源的有限性，及审计过程中兼顾成本效益原则等因素，决定了审计过程中必然存在审计风险。

二、上市公司审计风险的产生原因分析

潜在的审计风险、外部环境影响和事务所影响是上市公司审计风险产生的三因素。

（一）审计环境方面

1.我国社会与经济环境

我国稳定的社会环境和良好的经济发展前景，为审计工作的发展奠定了良好基础，同时社会主义市场经济也为审计工作带来了诸多挑战，形成了新的审计风险。例如，部分地方政府为了保护上市公司和凸显政府政绩，对上市公司实施地方性保护，扰乱了市场秩序，影响了注册会计师的独立性的工作。

2.行业监管环境

政府监管和行业自律相结合，互相协调促进，其管理措施和监管力度、奖惩机制，直接或间接的影响被审计主体的违约成本，这些都对审计风险产生影响。例如，现在证券市场政府监管上市公司的力度不足、企业违法成本较低、会计师监管不严格等均会影响审计风险。

3.部分特殊资格的审批和管理政策

公司各个部门之间出于本部门业绩考核，制定了与上市公司有关的财务信息，但是部分上市公司存在内部沟通较差，导致上市公司内部的规章制度缺乏衔接性和系统性，注册会计师对公司进行审计时，会矛盾不断，直接影响了上司公司的财务状况分析，增大了审计风险。

（二）审计主体方面

1.会计师事务所的组织形式

会计师事务所的人员构成、执业质量管理等关系到审计工作是否顺利实施、审计风险是否得到有效控制。如果会计师事务所的规模小、管理水平弱，相应的审计风险就会较高。现阶段我国会计师事务所的内控管理较弱，造成风险识别防御能力较低。

2.注册会计师的职业操守

在审计师的队伍中，有少数的审计师职业操守较低，存在以权谋私的现象，这不仅扰乱了正常的审计工作，而且加大了的审计风险。少数的审计师未按照审计原则，存在与客户妥协协助造假的现象，增加了审计风险。

3.审计方法

市场经济的发展，上市公司的增多、业务的扩大和业绩的追求，部分公司铤而走险，财务造假不时的出现，方法越来越隐蔽，传统的审计防范无法适应创新业务的需要，部分审计部门的审计核算观念较为保守，在一定程度上加大了审计风险。

（三）审计客体方面

1.公司治理结构不完善

就上市公司目前的发展情况而言，董事会权力不独立，股东操控严重，独立董事不尽职，组织结构复杂无实质意义，缺乏合理的内部控制制度都加大了审计风险的产生。

2.公司内部的舞弊行为

部分上市公司处于利益考虑，对外虚报瞒报财务信息，甚至少数的公司会进行财务欺诈。近几年上市公司的财务信息欺诈现象逐渐增多，而审计方法又无法适应新的经济发展需要，同时社会各阶层人士对审计报告的依赖度逐渐增加，在一定程度上加大了审计风险的产生。

三、上市公司的风险控制措施

（一）上市公司需加强内部控制，完善内部的治理结构

在上市公司的组织架构中，部分公司尚未建立起一套系统的治理结构。因此，为控制审计风险，可完善公司的治理结构，将经营者和委托者相分离，提高上市公司的经营质量，控制审计风险。

（二）提高审计师的职业道德，合理控制审计风险

审计是专业性较强的工作，需要一整套系统的职业道德约束。因此审计人员除了必备的专业知识外，还需具备较强的责任心和职业操守。事务所可定期对审计师进行思想道德培训，强化其责任心，提高审计师的分析能力、判断能力和预判经济活动的活力，培育一批与新时期审计工作相适应的审计人员，主动控制审计风险。

（三）建立审计风险识别机制

审计人员可对审计工作面临的潜在风险予以预判，一般可根据较为常见的审计风险和工作经验予以识别。审计人员可根据被审计单位的差异选取不同的审计方法，需重点关注存在较大风险的被审计单位。审计人员可预先设定一个可接受的风险值和损失程度，并以此作为风险控制原则，将审计风险控制在期望值以下。

（四）改善审计的外部环境

可相继建立群众监督、新闻监督和司法监督的“多角度”监督形式，明确各监督主体的责任，形成合力，明确处罚标准，并提高财务造假的违法成本，重点处罚相关责任人，强化上市公司法人的责任意识，强化公司内部的自我管理、自我约束机制，保障审计工作的顺利展开。

四、结束语

审计风险的客观普遍性，决定了上市公司审计风险的存在，但是会计师通过识别风险领域，提高执业质量等方法降低审计风险水平，将上市公司的审计风险控制在可接受的范围内，以此促进上市公司的持续健康发展。

参考文献：

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[2]刘昕仪.创业板上市公司独立审计风险及防范措施[J].商场现代化，2017（08）：119-121.

[3].中注协约谈会计师事务所.提示业绩连续多年处于盈亏平衡点的上市公司审计风险[J].中国注册会计师，2017（05）：18-19.

（作者单位：中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所）