企业理财观念和财务行为创新的探索

项军

经济发展全球化和经济信息化时代的到来进一步反映了知识经济时代的到来，使企业的观念和行为的规范，随着环境的变化而变化。企业的生存不仅体现在规模与价格的竞争上，而且更体现在企业管理的核心—— 财务管理的核心竞争力，其实质是企业必须赢得健康持续发展的领先优势。这就要求企业管理特别是财务管理体系的完善和创新。

所谓企业理财观念和财务行为的创新，就是在后金融危机时期，根據金融危机中暴露出来的原有传统财务管理理论和实践中的许多缺陷和不足，研究创新和规范企业财务管理的长效机制，探索企业价值最大化和可持续发展的有效途径的一个总结提高的精心策划。

当前，理论界和实务界提出了企业转型升级的观点，培育企业核心竞争力的观点，政府部门出台了建设企业内部控制体系的办法等等，归根结底是要更新观念，规范企业行为，其核心是要更新企业的理财观念和规范企业的财务行为。

财务管理是企业组织生产经营活动，组织处理各类财务关系的一项重要经济管理活动，是企业生产经营管理活动的核心。因为，企业的各项管理活动，都将以各种指标形式作出反映，最终都将直接（大部分）或间接（小部分）地以各种形式，反映在企业各期间的财务指标上。因此，财务管理是企业管理的核心地位，已是广大有识之士的共识。

一、企业理财观念的创新

所谓企业理财观念的创新，就是要打破传统的财务管理理念，建立适应现阶段财务管理的新观念，以应对金融危机的冲击或相关生产、经营、市场、政策等环境条件的变化对企业的影响。

1、“大财务”观念。要从传统的财务管理理念，即从企业财务管理就是管好企业内部的财务管理工作中（当然也是必须的）走出来，站得高一步。不仅要搞好内部的财务管理活动，而且更要考虑企业外部情况的变化对企业的影响。因为，一般情况下，企业对内部管理活动相对容易控制，而对外部情况变化却难以驾驭。只能通过及时掌握信息，利用对企业可能有利的影响，规避对企业可能不利的影响。因此，企业要从宏观与微观，国际与国内，财政、金融与企业的对接，从科学的、可持续发展的“大财务”高度，观察、研究、处理财务问题，做好企业的财务工作。

2、财务主体观念。企业原财务主体是企业和主管部门。现代企业自主经营，独立核算，自负盈亏，自我约束，自我发展，其财务主体包括投资者、经营者、债权人、国家、企业员工，上市公司还包含社会公众等。因此，企业财务主体的观念也应从原“保密”的境况中走向“透明”。

3、财务决策观念。财务目标的制定，要从传统的经验决策走向科学决策，从“一言堂”到“群言堂”。现代企业应以会计信息为依据，与市场信息、政策导向等内、外部信息相结合，知己知彼，作出科学决策。

4、财务效益观念。企业要创造超额利润无可非议，然而企业要从追求利润最大化，转变到实现企业价值最大化，以及从企业可持续发展的角度，认知企业的财务效益。企业不仅要有企业效益，也要考虑社会效益。企业生产经营对环境的影响，能源的消耗，资源（人力资源、物质资源）的配置利用，产品质量对消费者的影响以及企业对社会的责任等等。

5、资金管理观念。财务管理是企业管理的核心，而资金管理则是财务管理的核心。资金管理要从“管死”（打醋的钱不能打酱油）到创新管活，提高使用效率和效果。后金融危机时期，提出“现金为王”的理念，就是为了转变资金管理的传统观念，把管好用好资金，放在更加突出的地位。因此，资金管理关键要盘活存量，搞活增量，优化结构，提升质量。防止资金管理的“疏忽”或舞弊，以导致企业资金链断裂而陷入困境。可见，财务控制的重点应是对资金的控制，要着眼于企业经济效益和持续经营的目标。

6、财务风险观念。传统的财务风险观念无法应对金融危机对企业的冲击。根据新形势下企业发展策略，必须设定风险目标，健全风险评估制度，落实风险防范措施，建立风险预警机制，以应对突发事件、金融危机或其他可能出现的危机（如产品过剩危机、产品质量危机等），建设长效风险防范机制，使企业长久立于不败之地。

二、企业财务行为的规范

规范与创新，是一个事物两个方面的辩证统一。后金融危机时期，对一部分企业而言的财务行为是创新，而对另一部分企业来说是规范。随着经济社会的发展和企业的成长，又有前进中的创新和规范。因此，创新和规范，是发展中的两个孪生兄弟，需要不断创新和规范。

（一）企业筹资活动的行为规范

筹资活动是指企业的举债经营，或俗称“借鸡生蛋”。在我国工商史上，乃至世界工、商史上源远流长。其目的是为了赚钱。然而，企业高额举债，无度使用，盲目扩张，到期无法还本付息，借款“体外循环”，最终导致陷人困境，甚至破产倒闭，这样的反面例子不在少数。因此，企业应规范筹资活动的财务行为，着重关注两个方面。

1、抓好四个环节。一是借借款适度。考虑要与企业的资本结构、资产结构相适应。抓住企业产、销旺盛期，或出现新的增长点的有利时机，适当借款，达到盈利目的。二是用：有效使用借人资金。用于产品适销急需，或项目投资少，见效快或高新技术、高效益、政策导向项目（产品）或名、特、优有市场的商品。三是赚：算账。借入多少，用于哪里，用了多少，结果赚了多少或蚀了多少。要通过算账，分析效率、效果，分析赚钿蚀本的原因，寻求借款使用的最佳效果。四是还：及时还本付息。俗语“有借有还，再借不难”。因此，企业必须根据计划，到期及时还本付息，为下阶段筹资打下良好基础。假定因种种原因，无法归还借款，通过拆东墙补西墙临时救急办法，势必会使企业陷人恶性循环的“怪圈”，严重影响企业信誉。一旦“J怪圈”破裂，企业将有“一夜倒闭”的危险。上述四个环节，相互依存，缺一不可。如果某一环节出现失误，从财务角度上应立即发出预警，并及时补救，以免造成更大的损失。

2、选择筹资渠道。目前，企业筹资渠道一般有银行借款，发行股票，发行债券，企业间融资，向社会或个人融资等。由于发行股票，发行债券必须符合相关条件，企业间融资，向社会或个人融资等，成本高、手续繁、风险大、业务量大。因此，企业一般会以银行借款作为首选。那么，银行借款的关键在于：一是选准银行。“货比三家”，选择利率较低的银行，是不错的主意。二是优化方式。银行借款一般有信用借款，担保借款、抵押借款、质押借款等方式。企业应关注和弄清不同方式下的利率差价。比如，票据贴现、质押借款利率较低，在条件允许的情况下，可选择最低利率的借款方式。三是筛选期限。现在银行的短期借款，分为半年期和1年期等期限。根据规定，借款不足半年作半年期利率计算，超过半年不足一年作一年期利率计算。企业应充分注意分档次利率。四是谨慎签协。注意人为的“费、息”行为方式。一般两种形式，如有些银行采取预留利息的方式；而有些银行则采取留置存款的方式，企业应有所选择。五是依约还款。企业对银行借款，要指定专人负责管理，防止逾期加息和企业失信，甚至涉讼。因此，必须如期还本付息。六是其他行为。企业要废除借款性入股行为，防止假投资造成企业资金短缺，以致增加筹资成本费用。

（二）生产经营活动的行为规范

当前在世界金融危机波动复苏期间，企业除通过转型，生产适销对路的产品和加强供销合同管理之外，本文主要从两个方面探索生产经营活动的规范和创新。

1、产品成本的管理和核算。改革开放以来，我国经济得到了较快的发展，经济体制的改革使多种经济形式并存的企业蓬勃发展，为国民经济的发展作出了重要贡献。然而，由于企业发展较快，同时，人们对公司制、股份制、股份合作制、合营、私营、独资等企业，在认识上的差异，使企业管理滞后，放松财务管理，特别是对产品（作业）成本的管理和核算，更显弱化。认为企业独立核算、自负盈亏、成本核算管理已无关紧要，出现结转入库产品成本“毛估估”，转销产品成本“随拖拖” （根据需要利润多少转多少）。从财政部将于年内出台的“产品成本核算制度”，也足见企业规范产品成本核算和管理的重要性。可见，企业不仅要重视规范传统的产品（作业）成本的管理和核算，正确核算产品（作业）形成的料、工、费成本，而且，还应充分考虑企业组织生产经营活动可能产生的环境成本、安全成本、质量成本、管理成本、资金成本、或有成本、市場销售成本等因素。并关注各环节可能形成对企业产品（作业）成本管理产生的风险。因此，要加强上述相关成本信息的搜集，加强控制和管理。

2、产品经营销售的管理和核算。产品经营销售，除了现货交易之外，重点应关注赊销过程中形成的应收账款。关于应收账款的管理，理论界和实务界文章较多，均有一套适应本企业的有效管理办法。这里，提出一个观点，应收账款是资产还是负债？从传统认识，从账户设置，从资产负债表项目安排来看，应收账款均是企业的资产。然而进一步分析，应收账款所占用的资金，肯定是企业的资金，或企业自有资金，或企业的借人资金，或兼有企业的借人资金，又有企业的自有资金。不管是自有资金还是借人资金，企业因赊销而形成的应收账款，应作为全额占用资金来认知。即实质上应收账款是企业的负债。企业要分担应收账款占用资金的全部成本（包括本金和利息）。因此，企业对应收账款风险，应设定可承受范围，制定适合本企业管理的应收账款管理办法。因应收账款无法收回，或因债务人破产而导致债权人企业倒闭的事例，并非个案。可见，在企业财务观念创新和财务管理行为规范中，应收账款的管理将是企业财务（资金）管理的重点之一。

（三）投资活动的行为规范

企业的投资活动有对内投资，扩大再生产投资；有对外投资，或通过收购、合并等方法做大做强。投资方式可以是货币或实物投资，也可以是有形资产或无形资产投资，也可以是自有资金或借入资金投资，或其他方式投资。不管对内投资还是对外投资，不管以何种方式进行投资活动，企业必须在决策（顺序）、立项（可行性）、预算（严密）、实施（到位）、验收（严格）、管理（规范）、考核分析效果效益（详情）等各环节做到行为规范。因盲目投资、跨行业投资、借款投资、“长官意志”投资等，事后又没有加强监督管理，而使投资失败，造成巨大损失的事例，怵目惊心，不一而足。而因对投资项目疏于管理，使投资资金大量流失的现象，也不在少数。因此，企业要生存，要发展，必须加强对投资活动的有效管理，即使投资活动行为规范。

总之，企业的发展离不开理财观念的创新和财务行为规范，其创新和规范的内容也随着企业的发展和经济社会的发展，而逐渐变化和增加，这也使企业财务管理的地位和作用更显重要。因此，企业应不断完善和加强财务管理力度，不断更新财务理财的观念，不断规范财务行为。同时，在企业决策层的重视和支持下，不断提高财务管理人员的综合素质，建设财务管理的精英团队，促进企业财务管理的规范化、制度化，从而达到使企业价值最大化和可持续健康发展的总目标。

（上海电机学院审计处，上海 201306）

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