探讨企业应收账款内部控制问题

马楠

【摘 要】目前，我国多数企业利用赊销手段达到增加营业收入的目的，大量的赊销款在占用企业大量流动资金同时，也增加了企业应收账款管理工作的难度。因此，企业建立科学、规范的应收账款内控制度不但可以提高企业赊销资金回笼速度，也可降低企业应收账款管理舞弊行为的机率。本文以修理修配行业为例，通过对我国企业应收账款内部控制中存在的问题进行分析的基础上，提出解决企业内控问题的若干对策。

【关键词】应收账款；内部控制；问题；对策

目前，由于修理修配企业所提供的服务主要为当场以现金结算的各种私人车辆的维修与保养，此外，当汽车修理费用由保险公司承担时，会形成应收保险公司账款。同时，个别修理修配企业与当地政府、企业签订长期维修协议，修理费用由政府或企业于年末一次性结清，此时，也给使修理修配企业形成大量应收账款。如何通过建立科学、有效的应收账款内控制度以达到规范管理、提高资金效率及降低财务风险的目的，是摆在我国修理修配企业面前亟待解决的问题。

一、我国修理修配企业应收账款内部控制工作中存在的问题

1.未能营造良好的内控环境

内部控制环境是促使企业应收账款控制制度得以顺利执行的基础。首先，在企业外部，个别不良客户利用企业信用销售，而达到长期拖欠货款的目的，这种社会诚信的缺失是导致企业应收账款坏账的重要因素。其次，由于企业对应收账款内部工作的漠视，未能在企业内部成立应收账款管理部门，造成企业应收账款核算混乱、账实不符，回笼资金存在极大地安全隐患。

2.应收账款内控工作不规范

（1）不相容职务未分离。企业未能建立应收账款不相容职务分离制度，不但会造成企业财务核算存在差错，也给企业销售人员侵占企业资金提供方便。

（2）对账、催款管理混乱。企业财务人员未能定期就应收账款账龄、回款情况与销售人员进行核对，极易造成应收账款账实不符；未能建立科学的催款制度，销售人员一味追求销量的扩大，对应收账款 催款工作不积极，不利于企业赊销货款的及时回笼。

3.内控制度信息溝通不畅

目前，我国多数企业营销部门只将全部精力放在营业额的提升方面，对赊销额及应收账款的回笼情况未能及时与财务部门沟通，加之，财务部门在记录完应收账款发生 额后，未能就应收账款账龄及回款情况与营销部门进行沟通，最终导致企业应收账款回款后游离于企业财务账簿外，增加了企业资金安全风险。例如，某修配厂业务人员为了追求个人经济利益或工作疏忽，在未确定维修车辆是否以向保险公司或交警部门报案的情况下，为该车辆提供维修服务。同时，由于修配厂岗位职责划分不清，该车主又通过不正当手段将车辆骗出修理厂，造成保险公司拒付维修费。

4.应收账款风险意识淡薄

目前，多数企业领导将主要精力放在降低服务成本及提高营业额方面，未能在企业内部建立一套行之有效的应收账款管理制度及内控制度，在未对潜在赊销客户资信情况进行调查的基础上，盲目对其进行信用销售，不但使企业占用大量流动资金，也给企业增加了极大地坏账风险。

5.缺少应收账款内部监督

企业内部监督是保证企业应收账款内控工作顺利开展的重要手段。而目前，我国多数修理修配企业尚未成立内审机构定期对应收账款管理工作及内部控制制度设计合理及执行情况进行审计，或者即使成立审计部门，由于审计人员业务素质及工作重心等方面的影响，未能对企业应收账款管理及内控制度进行监督，无法真正发挥审计工作对于规范内控工作的作用。

二、导致修理修配企业应收账款内控问题的原因

1.内控环境尚未建立

企业应积极为应收账款内控制度提供良好的运行环境，而目前，在多数企业中，由于企业承受修理修配市场竞争对象的巨大压力，为了争取市场份额，不得不选择信用营销方式以达到增加当期收入的目的。信用营销在一定程度上实现了企业账面利润，有效地占领了服务市场份额。但是由于客户诚信的缺失，故意拖欠维修费的事件频发，致使企业大量应收账款无法及时回笼。

2.企业部门之间缺少沟通

由于企业未能在内部控制制度中明确营销部门与财务部门各自的职责，导致企业营销部门将主要精力放在提高营业额方面，完全忽略了对潜在赊销客户进行信用评估工作，使企业面临极大地坏账风险。例如，某修配厂业务人员在收到保险公司支付的车辆维修赔偿后，将维修费存入个人账户后辞职，此时，企业财务部门仍求核销该笔应收账款。

3.企业对建立应收账款内控制度重视不够

目前，多数企业领导为了调动业务人员提供修理修配服务的积极性，将营业业绩与业务人员晋升、奖金发放直接挂钩，造成企业业务人员为了完成营业目标进而获得额外奖金，在未对潜在客户资产变现能力、盈利能力进行充分调查的基础上，为客户提供信用销售方式，且在提供服务后未能及时对该客户资信情况进行跟踪调查及对应收账款进行积极催款，这种销售体制与考核机制极易造成企业大量资金被应收账款占用，且增加了企业坏账风险，不利于企业货款的及时回笼。

三、解决企业应收账款内控问题的若干对策

1.提高企业对应收账款内控工作重视程度

（1）企业领导应带头执行应收账款内控制度，并督促企业各部门积极配合财务部门对应收账款进行记录、账款催收，及时回笼应收账款资金。

（2）将应收账款资金回笼速度及金额作为销售人员晋升、奖金发放的重要参考指标，以此促使企业销售人员认真审核客户资信情况并积极采取措施，保证货款的及时回笼，降低企业应收账款坏账风险。

2.成立专职应收账款管理部门

为避免营销部门为提高营业业绩而盲目进行赊销，建议有条件的企业在内部成立独立的信用审批部门，专门负责对各个潜在赊销客户资信情况进行调查，在营销部门提出赊销申请时，根据该客户的实际资信情况做出是否赊销的决定。同时，应实时更新每个赊销客户的资产变现、盈利能力，避免因赊销客户出现资金短缺而使企业承担坏账损失。

3.健全企业应收账款内控制度

（1）建立不相容岗位分离制度。通过不相容岗位分离制度，将应收账款活动重要风险点设置不同的工作人员，以降低由一人经办全部经济活动所带来的贪污舞弊风险。例如，修配修理合同的签订与赊销审批职能分离、营业收入催款与财务记录分离。

（2）建立集体决策制度。对于重大赊销业务必须由企业董事会集体决策后方可实施。

（3）建立应收账款对账、催款制度。财务部门应定期与营销部门就应收账款客户、金额、账龄及资金回笼等信息进行沟通；销售人员应采用电话、上门走访甚至是法院起诉等方式进行营业收入催收，提高企业营业收入资金回笼速度。

（4）加强维修车辆放行机制。修配企业在向车主提供维修服务后，应对维修车辆进行严格的手续审查，对保险单据或现金未结算的车主拒绝发放行车条，以避免修配企业形成欠款。

4.建立应收账款资信评估体系

（1）针对所有客户建立信用档案，档案应包括该单位简介、注册资本、各年盈利情况、资产抵押与变现情况等内容，并对该行业所处的市场环境进行认真分析，揭示该企业所面临的内外部经营风险。

（2）根据不同资信标准制定客户赊销等级，对不同等级的客户制定允许的最大赊销限额，业务人员在签订合同后，由信用管理部门针对该企业的信用等级选择可以赊销的最大金额，以降低该企业到期无法偿还货款的风险。

5.建立应收账款监控体系

（1）企业内部审计部门应对营销部门从签订合同、营业收入催收及回笼资金全过程进行监控，并对财务部门应收账款记录、账龄分析及坏账准备计提、对账过程进行监控。

（2）内审部门还应对信用审批部门进行的客户资信调查、赊销审批等过程进行监控，并督促信用审批部门严格按照不同客户的信用等级进行赊销，降低企业坏账风险。

参考文献：

[1]李珊.探讨企业应收账款内部控制问题，财经界， 2014年10月.

[2]郑宝萍.我国企业应收账款内部控制现状及建议，会计师， 2014年11月.

[3]程瑞：企业应收账款的内部控制探究，时代金融， 2017年07期.