内部控制制度对财务舞弊的削弱作用研究

安文茜 黄春丽

从南海公司事变开始，财务舞弊逐渐被人们重视起来，随后财务舞弊事件也在世界各地不断发生，对全社会造成7极其严重的影响。因而如何改善财务舞弊的现象成为当前的重要问题。本文只就众多影响财务舞弊行为要素中的一个重要因素内部控制来进行细致地分析。将内部控制剖开来看，分成控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控五个因素，分别分析它们对于财务舞弊现象所造成的影响，并提出相应的建议，最终得出结论。这篇文章对于改善财务舞弊行为有一定的参考价值。

财务舞弊 内部控制 影响 对策

近些年，国内外财务舞弊现象屡有发生，从1721年英国发生的南海公司事变开始，财政舞弊事件渐渐浮上水面，而且逐渐被人们所重视。我国1996年的琼民源事件，虚假的股价暴涨，最终导致停牌。2001年，被称为“中国安然事件”的银广夏案件发生了，大量虚假的会计信息，大量伪造的合同单据，再加上巨大的舞弊金额着实震惊了全中国的股票市场，也造成了恶劣且不可挽回的影响。类似的财务舞弊的案例数不胜数，但究其根本还是因为内部控制的不健全。

对财务舞弊和内部控制的认识

（1）财务舞弊

财务舞弊指的是带有一定指向性的欺骗和财务作假，主要包括记载不实的业务、清除或者是隐匿交易事项、变化捏造交易的客观情况等。这种造假行为的意图是为了得到非正常的好处。这种行为是违反会计信息质量特征中可靠性和真实性原则的，也是破坏国家和企业会计准则和会计制度的。

（2）内部控制

企业内部控制就是指企业里的各级管理人员也就是生产经营活动中的经济组织或经济实体所构建的既彼此牵制，又彼此关联的权责分配制度与组织布局。

从内控的五个要素角度对财务舞弊行为进行分析

（1）控制环境对财务舞弊行为的影响

控制环境指的是公司内部董事会以及管理阶层对于内部控制的必要性持有什么样的态度，选用什么样的措施。在我看来，控制环境对财务舞弊的影响主要是由于内部审计制度不健全和上下级关系的制约导致的。

经调查大多数公司的审计委员会很少甚至是没有审计委员会，所以这些企业的内部控制环境往往都松松垮垮的。再者说有相当一部分的财务舞弊行为都与公司的财务经理、财务主管甚至是首席执行官有很大关系。因为制度的存在，会计人员很难违背上级的意愿。这种上下级关系的存在会使得内部控制环境不如人意，使得底层的员工不得不与领导阶层同流合污。

（2）风险评估对财务舞弊行为的影响

风险评估指的是识别、阐明涉及到的风险来完成确定的目的，进而形成最基本的风险管理。在我看来，风险评估对财务舞弊的影响主要是由于管理层不重视以及权责划分不明确造成的。

企业管理层对于企业财务方面的事项没有给予重视，没有对这种风险进行谨慎及时地评估，就可能会导致企业内部财务人员弄虚作假，从而导致坏账、舞弊行为的发生；企业的财务部门没有非常明确的权限划分，这种现象也存在着极大的风险，可能会使得有些人滥用权利，尤其是权限非常模糊的权利。

（3）控制活动对财务舞弊行为的影响

控制活动指的是那些对企业高层决策的顺利施行有帮助的措施。在风险评估中会出现许许多多的问题，而这些问题就应当通过相应的控制活动来从根源上制止。控制活动对财务舞弊行为造成影响主要是由于复核问题和未做到岗位分离。

对会计信息进行二次审核是控制活动的一个关键方面，如果控制活动中缺少了二次审核这个环节，那么在企业的运营过程当中就极有可能会出现弄虚作假的财务舞弊行为。不相容岗位分离制度也是控制活动中一项重要的内容，如管账的和管钱的不能是同一人，若两个岗位没有分离开来，那么弄虚作假简直易如反掌。由此看来，控制活动做的不好极易滋生财务舞弊。

（4）信息沟通对财务舞弊行为的影响

信息沟通是内部控制的关键内容，存在于内控的各个流程中。这些信息中的有效信息应该被企业相关部门收集起来，然后提供给管理企业的那部分人，让他们根据有效信息做出合理的决定。信息与沟通对于财务舞弊的影响主要体现在责任制和稽查制度上。

岗位责任制和信息稽查制度是信息沟通中的重要因素，有效的岗位责任制可以防止会计人员超越职权进行运作，而有效的稽查制度则可以对会计信息的真实性和准确性进行排查。

（5）监控对财务舞弊的影响

监控顾名思义指的就是监督和控制。企业必须要有一套自己的监督机制，只有这样才能在问题出现时及时并快速发现，找到出现问题的环节，迅速调整并解决问题，以防止财务舞弊行为的发生。在我看来，监督主体不明确以及措施不恰当是造成财务舞弊行为的主要原因。

监督主体的明确与否是监控行为要关注的问题之一，明确到底是要监督谁，而不是眉毛胡子一把抓，这样才能降低财务舞弊出现的可能性；监督检查的具体措施也起着很重要的作用，如果措施不恰当，非但检查不出会计信息中存在的虚假错漏，反而会给内部控制造成麻煩。

从内控五要素角度对财务舞弊进行防范的对策及建议

（1）强化控制环境对财务舞弊行为的削弱作用

控制环境是内控五要素中其余四个因素的根源和保护伞，它为企业提供了其内部控制的基本规范和框架。控制环境对于财务舞弊的削弱作用主要从对内部审计进行有效控制、对人力资源进行有效控制以及完善董事会的相关政策来进行。

首先，必须设立内部审计机构，并让内部审计机构和公司管理阶层及公司职工分离开来，让其真正达到监督生产经营，揭发检举舞弊的目的。其次，保证录用员工时是本着公正、公平的原则的，使企业能够招募到真正需要的人才，而不能是通过裙带关系来招募员工。最后，企业应该积极地对董事会成员进行相关知识和素养的培训，只有增强企业管理层对内控的意识才能自上而下高效地进行内部控制进而防范财务舞弊现象的发生。

（2）强化风险评估对财务舞弊行为的削弱作用

为了确保实现企业的财务目标，应该评估影响财务信息真实性、可靠性的有关风险因素，积极主动的寻找风险，防止财务舞弊的发生。完善风险评估的各个程序，真正找到企业存在风险的部分，并进行细致，谨慎的评估，来达到抑制财务舞弊现象出现的目的。

（3）强化控制活动对财务舞弊行为的削弱作用

控制活动是不是被有效地执行了，将会直接影响到内控的效果。控制活动对于财务舞弊的削弱主要从企业内发生的每项交易都必须适当授权以及加强对企业交易原始凭证的控制两方面人手。

对于公司内部发生的每一项交易事项必须恰当授权，否则一旦出现企业中的某个人可以随意使用企业的资金，那么企业的经济链必将混乱。另外凭证是各部门了解交易事项的直接依据，企业可以把凭证都编上号，把各项交易的凭证都按照发生的先后顺序编排好，这样可以在一定范围内使交易更清晰从而防止财务舞弊的出现。

（4）强化信息与沟通对财务舞弊现象的削弱作用

除了信息的收集，沟通也是非常重要的一方面。信息收集起来之后传递给公司的管理层，管理层把决定传达给每一位职工，这就是信息的沟通。在这个过程中要保证管理层和普通职工能够双向沟通以此来确保信息的对称性。信息与沟通主要从信息收集角度和财务信息的相互沟通角度来防止财务舞弊行为的发生。

信息收集的过程中让相关部门协调配合来保证信息收集任务高质量完成。但信息搜集整理完成后，并不代表着信息能够顺利地传达到管理层。因此企业必须要采取高效的沟通政策，只有高效的沟通机制才能避免因为信息闭塞不对称造成的财务舞弊行为的发生。

（5）强化监控对财务舞弊现象的削弱作用

监控主要是从对企业的监事会制度进行改善的角度和加强企业内部审计独立性的环节来防止财务舞弊行为的发生。

对监事会的监督效率和效果进行加强，使其高效地履行其职能。拓宽监事会的规模，使员工也有机会反映情况，来更容易地抑制财务舞弊现象的出现。内部审计属于内部控制非常关键的一个部分。内审部门被企业高层领导着，同时又要审计评价管理当局及其所呈现出来的财务报表等等，由于这种领导与被领导关系的存在，很有可能会降低内部审计结果的可信度，更有甚者会使内部审计部门同高层串通造成财务舞弊的行为。因此，增强企业内部审计部门的独立性可以有效地避免好多财务舞弊案件的发生。

结论

内部控制的这五个要素是既独立又统一的，它们分别都可以对财务舞弊起到一定的削弱作用，五者联系起来的内部控制系统更是对财务舞弊行为起到最为直接的削弱作用。虽然影响财务舞弊行为的因素不单单是内部控制这一个，但是内部控制对于财务舞弊行为所起的是决定性的作用，是其他任何因素都无法替代的。因此，要想改善財务舞弊行为，加强内部控制势在必行。

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