企业所得税税务筹划浅析

赵豫坷 李宝锋

近年来，我国出台了一系列優化经济发展的政策，这对我国大多数企业来说都是不可多得的发展机会。企业的经营目标始终为追求利益最大化，降低企业经营成本是实现经营目标的关键。减少税收能有效降低企业经营成本，因此，合理的税务筹划对实现企业经营目标发挥着不可或缺的作角。本文首先介绍了企业所得税税务筹划的概念、重要性及原则；其次，分析了我国企业所得税税务筹划的现状；接着用具体案例分析了企业所得税税务筹划的三种典型方法；最后一章提出一些企业所得税税务筹划建议，以结论归纳全文。

企业所得税 税务筹划

纳税期限 纳税方式

企业所得税作为我国税种之一，随着经济形势的改变在不断更新。对于企业来说，企业所得税在其应纳税款中占据很大的比例，采取合理的税务筹划措施降低税款至关重要。在新企业所得税法下，基于不违反企业所得税法及征收管理法的前提，如何利用现有的政策、会计方法或者其他方面的规定达到减税的效果，这对企业层面甚至是国家层面都具有重要意义。

企业所得税税务筹划理论基础

（1）企业所得税税务筹划概念

企业所得税的税务筹划指企业依照现行税法和国际税收惯例，在不违反法律、法规的前提下，于纳税行为发生之前，通过对纳税主体的筹资、投资、经营活动做出事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税，由此可以帮助企业实现财富最大化。

（2）企业所得税税务筹划的重要性

1.促进企业财务利益最大化

企业所得税是企业不可避免要缴纳的税种。首先，企业所得税的纳税人与负税人都为企业，具有高度一致性；其次，净利润等于利润总额减所得税，所得税必然影响着企业利润，作出合理的企业所得税税务筹划方案，通过在纳税义务发生前对企业自身生产经营活动进行合理调整，在合法范围内最大限度减少企业缴纳企业所得税额，增加企业净利润，促进企业财务利益最大化。

2.加快企业财务决策最优化

对税务筹划方案的制定，需要整个企业各个部门的配合，涉及经济活动的整个流程，，税收甚至在某种程度上影响着各个方面财务决策的成功与否，制定合理的整体税务筹划有助于加快企业财务决策最优化。

3.提高企业经营管理水平

企业在制定合理税务筹划方案的过程中，必须从企业整体考虑，审视企业内部结构，针对企业经营活动产生的涉税事项进行宏观预测，构建完整的管理体系，才能保证企业税务筹划的科学合理，有利于企业管理者将新税法贯穿于企业经营管理全过程，间接的提高企业管理者的经营管理能力。

（3）企业所得税税务筹划原则

1.合法性原则

合法性原则是税务筹划的首要原则，国有企业所得税税务筹划需依照国家相关法律法规，在新税法的规定范围内进行税务筹划，所以企业税务筹划具有一定合法性。国有企业在税务筹划实施过程中，必须明确新企业所得税法，保证企业税务筹划符合国家政策法律法规相关要求。

2.有效性原则

企业为实现利润最大化的经营目标，采取合理的税务筹划方案达到有效减税的效果也是必不可少的。这要求纳税人具有较强的税务筹划意识与能力，能制定出有效的税务筹划方案，此外，也要求税务筹划方案符合企业长远发展目标，真正达到合理有效。

3.可操作性原则

在企业制定出降低企业所得税的税务筹划方案后，也要确保该方案具有可操作性，可实施性，充分考虑其是否符合法律法规的规定，是否影响企业正常生产经营，是否符合长期发展战略。

4.事前筹划原则

税务筹划包括事前筹划、事中筹划和事后筹划。在目前的企业所得税税务筹划中，最重要的就是事前筹划。对于一项经济活动，一旦发生就伴随着纳税义务的发生，此时的事中和事后筹划将毫无意义，为发挥税务筹划的最大作用，应坚持事前筹划原则。

5.时效性原则

我国的市场体制还不够完善，税收法律制度一直在与时俱进的变化，甚至是企业的经营政策也不会一成不变，税务筹划方案的制定应随着国家宏观经济、政策、市场体制、税收法律制度、企业内部经营政策的改变作出相应的调整，发挥税务筹划方案最大效用。

我国企业所得税税务筹划现状

（1）税务筹划概念模糊

我国市场经济体制还不完善，经济知识普及程度也不够，企业对税务筹划概念的认识模糊不清，甚至有些管理者和纳税人将税务筹划错误的认为是偷税和漏税，这样不仅不利于税务筹划水平的提升，还会使企业花费多余的支出，给企业带来损失。

（2）税务代理机构发展落后

我国企业在进行税务筹划时多与税务代理机构合作，但是我国税务代理机构整体发展不完善，服务水平较低，主要业务集中于基础的报税与咨询等业务，但税务筹划不仅仅需要理论知识与实践经验，还需全面了解企业的税务筹划点与整个经营流程，而且一旦经济活动发生税负就会发生，税务筹划工作多数情况下还要求在前期进行，这就对税务代理机构人员的素质水平要求极高。

（3）税收法规环境不完善

近年来，在经济全球化的推动下，我国经济虽然得到进一步的提升，但是市场经济体制依旧不完善，税收法规存在不规范之处，税收法律也不断变化，这给税务、财务、管理人员带来巨大的挑战，在进行税务筹划的过程中很容易因为某些差错将本来合理的税务筹划方案演变成偷漏税，这会极大程度的阻碍税务筹划的发展。

（4）会计及税收政策运用不当

税收政策与会计政策在某些方面存在着不一致，这就要求财务人员要对税务知识和财务知识都做到全面掌握，能够区分税务与财务在核算与缴税上的差别，并将这些差别进行统一和调整，在我国企业中，大多数办税人员不能全面了解会计制度和税务规定的根本区别，在报税和缴税时难以做到准确无误，容易违反税法规定。

（5）税务筹划风险意识薄弱

税务筹划方案从制定到实施都存在着风险，由于我国多数企业税务筹划概念不清晰、税务代理机构发展落后、税收法规环境不完善等问题严重，会使税务筹划的失败率提高，风险加大，在企业制定一种税务筹划方案时，会由于放弃了另一种方案发生潜在成本，有一些企业税务筹划重点不突出，甚至增加了其他税种的负担，导致整体税负上升。

企业所得税税务筹划案例分析

（1）扣除项目筹划法

由于应纳税所得额，等于收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损，所以在实际发生额一定时，合理调整扣除项目及其发生额，可以达到减税的目的。扣除项目包括工资薪金支出、职工福利费、业务招待费、广告费等23项，根据企业可调整的扣除项目制定合理的税务筹划方案。

甲公司为一家汽车与汽车零部件生产、研发的国有控股股份制企业，适用25%的企业所得税税率，某年实现销售收人9763.36万元，年利润总额为884.07万元，企业当年发生业务招待费155万元。假设公司没有其他调整事项。（业务招待费的扣除限额为本年度营业收入的0.5%与实际发生额的60%兩者的较低者）

可扣除限额=9763.36*0.5%=48.82（万元）

应纳税所得额=884.07+（155-48.82）=990.25（万元）

应纳所得税=990.25*25%=247.56（万元）

甲公司是生产型企业，可以成立一个销售分公司，将货物先销售给分公司，再由分公司销售给其他客户。假设甲公

甲公司：司将产品以9000万元销售给分公司，分公司以9763.36万元对外销售，甲公司和分公司各承担业务招待费75万元和80万元，则甲公司与分公司业务招待费对所得税的影响如下：

扣除限额=75*600/a=45（万元）

应纳税所得额=120.71+（75-45）=150.71（万元）

应纳所得税=150.71*25%=37.68（万元）分公司：

扣除限额=80*60%=48（万元）

应纳税所得额=763.36+（80-48）=795.36（万元）

应纳所得税=795.36*25%=198.84（万元）

甲公司和分公司应纳所得税=37.68+198.84=236.52（万元）

由计算可知，相较于设立分公司前，甲公司应纳企业所得税减税11.04万元。

由此可见，根据企业可调整的扣除项目制定合理的税务筹划方案能够达到企业节税的效果。

（2）纳税期限筹划法

企业所得税的纳税期限采用分月或者分季度预缴的方式，因此，申报期限不同会产生货币时间价值的差异，这部分差异是企业的一部分潜在收益，甚至可以作为一笔无息贷款加以利用。根据企业可调整的申报和缴纳税款时间制定合理的税务筹划方案。

乙企业按月预缴企业所得税，本月的应纳税所得额为12000元，该企业于该月6日申报纳税，同时预缴税款。企业所得税预缴日为该月15日。

假如乙企业选择该月5日申报并缴纳税款，则该月6日将减少12000元的现金流量：

年无风险报酬率=6%

失去的潜在收益=12000*（1+6%/36）-12000=20（元）

由上述可知，企业所得税的纳税期限应在可以的范围内延长，如分月或分季预缴税款，在15日期限的最后一天申报并缴纳，年度税款缴纳，在年度终了后5个月的最后一天缴纳。

（3）纳税时机方式筹划法

企业购置固定资产后，将在以后的使用年限中按期计提折旧，从财务管理角度来看，不同的折旧方法每年缴纳的税款不同，因此，固定资产计提折旧的方法选用合理可以达到减税的效果。根据企业可调整的固定资产折旧方法制定合理的税务筹划方案。

某企业2011年将生产车间投人使用，建造成本为2000万元，预计净残值为40万元，按5年计提折旧。假设该生产车间投入使用后在2012年、2013年、2014年、2015年、2016年均实现利润3000万元，利润总额未扣除折旧费用，全部折旧费均计入当期损益，且税法折旧方法和会计相同，企业所得税税率25%。

年限平均法：

年折旧额=（2000-40）/5=392（万元）

每年应所得税=（3000-392）*25%=652（万元）

五年累计所得税=652*5=3260（万元）

双倍余额递减法：

年折旧率=2/5*100%=40%

2012年应计折旧费用=2000*40%=800（万元）

应纳所得税=（3000-800）*25%=550（万元）

2013年应计折旧费用=（2000-800）*40%=480（万元）

应纳所得税=（3000-480）*25%=630（万元）

2014年应计折旧费用=（2000-800-480）*40%=288（万元）

应纳所得税=（3000-288）*25%=678（万元）

2015年、2016年应计折旧费用=（2000-800-480-288-40）/2=196（万元）

应纳所得税=（3000-196）*25%=701（万元）

五年累计所得税=550+630+678+701*2=3260（万元）

年数总和法：

成本-净残值=2000-40=1960（万元）

2012年应计折旧费用=1960*5/（5+4+3+2+1）=653.33（万元）

应纳所得税=（3000-653.33）*25%=586.67（万元）

2013年应计折旧费用=1960*4/（5+4+3+2+1）=522.67（万元）

应纳所得税=（3000-522.67）*25%=619.33（万元）

2014年应计折旧费用=1960*3/（5+4+3+2+1）=392（万元）

应纳所得税=（3000-392）*25%=652（万元）

2015年应计折旧费用=1960*2/（5+4+3+2+1）=261.33（万元）

应纳所得税=（3000-261.33）*25%=684.67（万元）

2016年应计折旧费用=1960*1/（5+4+3+2+1）=130.67（万元）

应纳所得税=（3000-130.67）*25%=717.33（万元）

五年累计应纳所得税=586.67+619.33+652+684.67+717.33=3260（万元）

由上述三种方法计算结果可以看出，不同折旧方法缴纳的企业所得税税款总额虽相同，但是每年的应纳税额却不同，年限平均法对每年的应纳税款没有影响；双倍余额递减法和年数总和法每年的应纳税额逐年递增，可以得出结论，企业采用加速折旧法较为有利，前期多提折旧少缴税，后期少提折旧多缴税，既符合会计上的谨慎性原则，又会获得延期纳税的潜在利益。

企业所得税税务筹划建议

（1）明确企业有关税务筹划点

企业想要制定出合理的税务筹划方案，首先要求企业内部的管理人员和财务、税务工作人员都要对税务筹划有全面的了解，可以对管理人员和相关工作人员进行培训，提高其会计、税务等综合能力，增强税务筹划水平，此外，要求综合能力强的管理人员和相关工作人员对企业情况，无论是从筹资、投资、生产经营和利润分配等各个方面都要进行全面了解，可以实行轮岗制度，有助于做到各个环节的工作都清晰明了，才能明确企业有关税务筹划点，制定出合理的、可行的、成功率高的税务筹划方案。

（2）加强队伍建设

大多数企业没有设立专门的税务筹划岗位，税务筹划工作多由财务管理人员负责，而且税务筹划工作本来就是一项综合性很强的工作，需要精通法律、财务知识，还要时刻关注政策变化动态，因此，企业内每一个财会人员都应提高自己的综合素质，时刻了解政策的最新调整，及时更新自己的知识，提高自己的能力，还要仔细辨别会计法规与税法规定的差别之处，将自己的理论知识与实践相结合，加强企业内人员的整体素质。

（3）提高管理人员素质

企业的管理人员往往决定着企业的发展方向，在企业制定合理的税务筹划方案时，对管理人员整体素质的要求较高，而我国税务筹划专业人员较少，这就需要采取措施提高管理人员素质。首先，可以实行资格认证制度，对税务筹划从业人员的素质进行考核和严格把关，保证合格的税务筹划人员都能够真正发挥作用；其次，可以在高等院校开立税务筹划专业或者在经济管理学院开设税务筹划课程，不仅培养税务筹划专业人才，更要培养复合型人才；最后，做好再教育工作，税务政策变化大，税务筹划从业人员必须做到与时俱进，时时更新自己的知识，提高自己的综合素质与水平。

在经济高速发展的今天，企业为实现其利润最大化的目标，不仅要提高收人，必然也要节省成本，在不违反国家政策、法律法规及企业内部正常经营的前提下，制定合理的企业所得税税务筹划方案达到减税的效果，节省企业成本，增强企业利润，提高企业效益。本文主要介绍企业所得税税务筹划理论基础，分析我国企业所得税税务筹划现状，研究企业所得税税务筹划方法，并提出一些建议，具有一定的理论与现实意义。

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