浅谈中小企业内部审计外部化的可行性

肖婷

中小企业在国家政策激励下，如雨后春笋般，在我国市场中扮演着越来越重要的角色。追于当期大经济的背景下，市场竞争不断“自热化”，不断迫使中小企业通过加强内部审计去提升经营效率。而加强内部审计，有效的解决方案就是将企业的内部审计外部亿。

中小企业 内部审计 内部控制

第一章引言

我国中小企业为我国提供了近80%的就业岗位。同时，我国为鼓励中小企业发展，也颁布了许多扶持性的政策。对于中小企业而言，除了初创期的政策性的扶持，要想向大型企业进行转变，需要的是一套高效的管理制度。而对于初创期的中小企业而言，并没有对内部审计制度引起重视。而如果将企业内部审计交于具有极高专业素养的外部人员去做，无疑是我国中小企业建立有效的内部审计制度一种有效的途径。

第二章相关概念的界定和相关理论基础

（1）相关概念的界定

1.中小企业

中小企业的界定，不同国家对于处于不同经济阶段的和不同行业的认定标准都不一样的。从一定程度上，中小企业是相对于大企业而言的，在资产规模、员工人数等方面都处于相对较少的一种经济主体。

2.内部审计

审计署2003年下发的《审计署关于内部审计工作的规定》中指出，内部审计是一种独立的监督和评价行为，可通过内部审计来加强经济管理和实现企业的经济日标。而内部审计的主要业务范围主要是对企业的会计信息的真实性、资产的安伞性以及企业经营的合规性进行检查。

3.内部审计外部化

内部审计外部化，主要是指企业将原存于组织内部的审计职能部门执行的内容委托与组织以外的审计部门或相关审计人员来执行的一种新型的管理模式。其实质是企业将管理活动进行合理分配，使外部资源为企业内部的审计服务。

（2）相关理论基础

1.交易成本理论

交易成本理论是由英国经济学家科斯提出来的，被称作为交易费用理论。它的基本思路就是：围绕交易费用节约这一中心，然后分析什么样的交易应该用什么样的体制组织来协调。在选择内部审计时执行方式时也应该考虑其中的交易成本。随着专业审计人员不断增多，为降低交易成本，企业内部审计外部化更好满足企业的需求。

2.组织职能外包理论

组织职能外包理论基于经济学的角度在竞争市场中产生的，通过集中资源发展具有竞争力的核心业务，将一些不具备核心竞争力的业务外包。对于中小企业而言，虽然内部审计十分重要，并非是企业的核心业务，在该方面并无明显的优势，完全可以将内部审计外部化，有利于中小企业的核心业务与非核心业务的发展。

第三章中小企业内部审计现状

（1）中小企业管理者对内部审计重视程度不够

中小企业为了节约成本会不断精简机构和人员，就不会设立内部审计部门；有的中小企业虽设有内部审计部门，但是该审计部门的人员可能身兼数职，内部审计人员无法客观公正的履行内审职能。同时，对于有些中小企业而言，经营者更在乎是一种短期利益，而企业内部审计主要是有利于企业的长远的发展，也会制约内部审计作用的发挥。

（2）中小企业的内部审计人员整体素质较低

内部审计部门员工的综合素质决定了内部审计产生的效果。我国中小企业内部审计部门的员工综合素质整体不高，即使内部审计制度已经很完善，但是也很难发挥其作用。同时，对于中小企业而言，由于筹资难，在资金有限的情形下，也不愿意发挥大量成本去培训内审人员。大部分的内审员工来自企业的财务部门，缺乏专业的内审经验和审计技巧。

第四章中小企业内部审计外部化可行性分析

（1）中小企业内部审计外部化在法律上可行

1994年颁布《中国人民共和国审计法》，其29条就提出，国务院各部门和地方政府各部门，国有金融结构和企业事业单位组织，应当按照国家有关规定建立健伞的内部审计制度。1995年《关于内部审计工作的规定》指出，国有的大中型企业及金融结构需要建市内部审计机构。在2009年中国内部审计协会第五届理事会第六次会议上，明确指出中小企业可以借助外部力量，以外包的形式来解决内部审计的建设和以及对内部审计完善。2012年的《上市公司治理准则》，针对于上市工作内部审计部门没市提出了相关的要求。

（2）中小企业实施内部审计外部化需求分析

1.中小企业内部审计外包具有成本效益性

中小企业是一种特殊的主体，如果要建立内部审计制度，需要考虑的成本支出主要有：审计人员前期招募成本、期间培训成本、审计部门设置涉及到的管理费用的支出。如果中小企业将内部审计外部化，则完全可以规避这些费用的支出，同时还可以获得优质外部审计服务，使外部资源内部化。

2.中小企业内部审计外部化是企业治理模式的稳健选择

大部分中小企业，管理者大多都是搞技术出身的，其管理能力方面确实很难适应时代的发展，权利过于集中。即使有些管理者已经考虑设立了内部审计部门，但是对于中小企业而言，审计人员身兼数职，无法达到独立。就会导致中小企业在治理模式中差强人意。因此，内部审计外部化是有效解决中小企业治理模式问题的方式之一。

3.中小企業内部审计外部化是保障内部审计职能的可靠途径

经济业务复杂程度不断提高，对内部审计人员的要求也会越高，不仅需要具备过硬专业素养，同时需要对行业有一个全方位的认识。而对于实力较薄弱的中小企业而言，对于审计人员专业素养都无法保证，更不用说加大力度去培养一个复合型人才。与之相比，外部审计结构的人员，除了具备过硬专业知识功底，对不同业务都有相关的了解；同时内部审计人员在与外部审计人员交流时，也可以学习其专业化工作模式。

（3）外部审计机构为中小企业提供服务的供给分析

对于外部审计机构而言，传统的会计服务项目受到了一定程度的限制，安然事件后，会计师事务所普遍意识到年报审计的风险性。内部审计是一种封闭式会计业务，其风险相对较小，并且对于中小企业而言，内部审计所涉及业务并不复杂，有利于会计师事务所规模经济。

[1]周鹏飞，陈飞.中小企业内部审计外包模式[J].经营与管理，2016（1）：71-72.

[2]王嘉晰.我国中小企业内部审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2017（10）.

[3]赵航.东北三省中小企业内部审计外包的研究[D].哈尔滨理工大学，2016.