浅议企业管理会计报告体系构建

摘 要：管理会计报告是企业执行管理会计工具的结果呈现，它可以对企业内部披露信息，信息既包括内部信息，也包括外部信息。从目前编制管理会计报告为数不多的企业看，存在定位不明，对管理会计报告体系把握不准的问题。为此，我们需要构建战略层、经营层、业务层管理报告体系，以便进一步明确个层次管理会计报告的内容。

关键词：企业；管理会计；报告体系

2017年9月财政部印发了首批22项管理会计应用指引，801号是《企业管理会计报告指引》，财政部制定该指引的目的是指导企业管理会计报告的编制、审批、报送、使用。在目前经济新旧动能转换的时期，企业经营管理模式的转型离不开管理会计，更离不开管理会计报告工具的正确使用。现在亟待解决的问题是搞清企业当前应用管理会计报告的现状，构建合适的管理会计报告体系。

一、企业管理会计报告的内涵

1.管理会计报告信息披露对内

会计报告是传递企业经营信息的工具，有财务会计报告和管理会计报告之分。财务会计报告主要是以固定格式向外部披露企业经营成果和财务状况信息。与财务会计报告不同，管理会计报告是企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告，它没有固定的格式，目的是为企业内部各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供有用信息。

2.管理会计报告信息内容含外

在经济转型过程中，企业急需管理会计报告提升企业价值和运行效率，这可以通过管理会计报告整合企业内外部有用的信息来实现，整合后的信息是企业管理者进行规划、控制、决策和评价的参考依据。现在市场竞争越来越激烈，人们越来越意识到管理会计报告在生产经营管理决策中的作用，也逐步认识到企业外部信息的重要性，比如外部环境信息、竞争对手信息等。

二、企业管理会计报告应用现状

1.管理会计报告信息定位不明

通过调查发现，企业在编制管理会计报告的过程中，没有考虑信息使用者的需求，只是提供了企业经营层面的信息。在企业的日常管理中，企业高层管理者和中层管理者因地位和管理角度不同，对管理会计报告的需求也会不同。

一是，高层管理者的信息需求。企业的高层管理者是指是指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员，希望能从管理会计报告中得到以下内容：对新项目和新产品进行投资决策时提供财务评估和预测；在企业内实行全面预算管理并控制成本：对企业各主营业务进行单独利润核算；把战略目标和年度目标分解落实到企业各个部门并对其定时监控，确保战略目标和年度目标的完成。

二是，中层管理者的信息需求。企业的中层管理者是指企业的部门经理，他们是成本中心负责人。他们需要知晓自己部门的成本情况，能够知晓部门成本目标，渴望了解业务变化对部门成本的影响，对部门内部经营资产和工艺流程进行更新或选优。

2.管理会计报告信息缺乏前瞻性

会计最初是为记录企业经济活动而产生的。近年来，投资者和管理者越来越关注企业未来的经营环境和状况，会计职能的外延也在不断地拓展，会计内容也在不断地丰富，会计分支也越来越多或越来越细。对企业未来经营信息的需求推动了前瞻性会计信息的发展。管理会计人员越来越成为企业战略性决策的支配者，管理会计报告为现代企业发展也将提供更多的动力。

3.管理会计报告体系缺乏系统性

管理会计报告按照不同的管理侧重可以分为不同的类型。一是，按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级可以分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告；二是，按照企业管理会计报告内容不同可以分为综合企业管理会计报告和专项企业管理会计报告；三是，按照管理会计功能可以分为管理规划报告、管理决策报告、管理控制报告和管理评价报告；四是，按照责任中心可以分为投资中心报告、利润中心报告和成本中心报告。这些分类集中体现了管理会计报告体系的逻辑性。

然而，目前管理会计报告编制尚未覆盖所有企业，从为数不多的编制企业看，管理会计报告体系中各部分之间多半是简单堆积，缺乏系统整合，未突出重点，无法体管理的特点。比如，有些企业将编制管理会计报告的重点放在了“信息覆盖”上，认为信息全面即可。这便导致了信息罗列多，编制者的工作量大多集中在了信息填列及审核上，缺乏深度分析，未能体现管理会计报告的关注重点，难以支持各层管理者的经营决策。

三、管理会计报告体系的构建

管理会计报告的信息需求者所处的层级不同，必将产生不同的关注点，比如说，集团决策层面的信息需求者，关注的是集团整体战略愿景及投资长远效益等信息，而事业部或分公司层面则关注的是事业部个体的盈利情况，细化到项目或平台层面时，关注更多的是项目或活动最小个体的情况。因此，明确不同“用户”的期望和需求，财政部《管理会计报告指引》也要求建立包括战略、经营和业务三个层次的管理会计报告体系。

1.战略层管理会计报告

在管理会计中，战略管理会计报告是为满足企业高层或战略层进行战略规划、制定、执行、评价以及其他方面的战略管理活动提供相关信息的对内报告。对内报告的内容包括战略管理报告、综合业绩报告、价值创造报告、经营分析报告、风险分析报告、重大事项报告、例外事项报告等。这些报告可以独立提交，也可以和并提交。报告内容和格式至少应包括战略环境分析、战略目标选定、战略执行和战略评价。

2.经营层管理会计报告

经营层管理会计报告是为经营层进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供相关信息的对内报告。内容包括全面预算管理报告、投资分析与可行性报告、融资分析报告、盈利分析报告、业绩评价报告、资金管理报告、成本管理报告等。

3.业务层管理会计报告

业务层管理会计报告是为企业日常业务或作业活动提供相关信息的对内报告。业务层管理会计报告的报告对象是企业的职能部门、业务部门以及车间、班组等。内容包括产品研究开发报告、采购业务报告、生产业务报告、销售业务报告、售后服务报告、人力资源报告等。

总之，按照这三个层级设定，企業就可以建立起一套适合于企业自身的通用性的管理会计报告，明确企业管理会计报告的编制内容和要求。

作者简介：姜月运（1969-），男，山东茌平人，山东交通学院教授，硕士研究生，研究方向为会计学。

课题：本文为2017年济南市哲学社会科学规划项目《济南市企业管理会计实施的现状、效果、建议》（JNSK17C17）的阶段性成果。