事业单位会计核算中权责发生制的应用研究

鲍森 龚希魁

【摘 要】随着市场经济体制的不断完善和财务预算管理改革的不断深入，事业单位会计核算从以前所使用的收付实现制正在慢慢地转向权责发生制。由于收付实现制存在一些弊端，以收付实现制作为核算基础，从而生成的会计信息将无法满足当前成本管理的要求，也不可能真实、完整地反映会计信息，并加以反映出单位的财务状况。本文论述收付实现制的弊端，引出转为权责发生制，从而进一步对事业单位会计核算中权责发生制的应用进行研究。

【关键词】事业单位会计核算；权责发生制；应用；权责发生制的应用

一、前言

收付实现制又被称之为现金制或者是实收实付制。它是以现金的收付情况作为其核算标准，从而记录收入和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。换句话来说，现金的收支行为在其发生的期间将全部记作收入和费用，而不用考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生作为联系。

二、事业单位会计核算中收付实现制存在的问题

1.会计信息与实际不符，缺乏其真实性

收付实现制主要以资金实际和收付来作为核算收入及费用发生的标准，事业单位通常采取的是收付实现制，能够更加客观的反映出事业单位的现金流量，但会因将本期所有现金收入纳入本期收入中、将本期所有现金支出纳入本期费用中，导致当期成本费用不准确，当期收支无法匹配，影响当期收支结余的真实反馈，也影响预算执行的真实反映、影响事业单位资产与负债的真实性和全面性。

2.无法客观反馈单位事业结余情况

在事业单位衡量预算执行情况时，通常以事业结余作为重要指标。根据收付实现制原则，本年事业结余等于本年实际产生的收入与支出形成的差值。因此，事业结余可能存在以下两个方面的问题：一是虽然账面结果表现出事业结余较大，可实际上存在大量预算已经执行，但因资金短缺而未能支付。二是事业单位为了确保本年的收支平衡，可能会人为将收付款时间推延至下期，或者将下期提前到当期，人为影响较大，导致财务信息失真。

3.会计信息缺失可比性

分属在不同会计期间的收入与支出项目，因本期发生确认到本期范围内，导致会计信息可比性变差，不利于事业单位成本效益观念形成。会计信息不可比性包括两方面：其一，纵向不可比，收付实现制根据当期现金实际收支数来计量，本应分属不同会计期间的项目，因本期资金收支，就作为本期收支数，造成前后会计期间信息无可比性，比如一次性支付银行贷款利息费用。其二，横向不可比，收付实现制以资金的实际收支确认，不核算资本的损耗。比如，事业单位购入固定资产，产生相关费用发生时计入支出科目，但未予以在资产使用期限内分期计入支出及费用。

三、事业单位引入权责发生制的重要作用

权责发生制主要依据责任与权利是否发生来明确收入与费用，不考虑款项是否已经收付，因此权责发生制更有利于将成本与绩效做对比，为事业单位管理提供决策信息。权责发生制在如下方面存在重要作用：

1.权责发生制能准确反馈事业单位负债、资产及财务

对于事业单位本身应当享有的债权与承担的债务、应收而未收收入、应付而未付款项与应支付的费用等，需要利用权责发生制准确反馈，才能给财务报表提供准确信息，保证事业单位财务状况真实、准确、可靠。基于权责发生制，隐性负债与长期资产均可全面反馈出来，有利于更准确的判断事业单位的负债及资产的管理水平。比如，固定资产计提折旧不仅能够反映资产净值，还能反映取得成本。应用权责发生制，可真实反映单位财务情况，从而确保财务报表准确，便于信息使用者决策。

2.权责发生制能促进事业单位的预算管理的规范

事业单位的职能和性质决定其存在很多与企业不同的情况，在成本核算方面相比企业没那么严格，但需要讲求效率和效益。事业单位在收付实现制下对占用和使用的资产不计提折旧，财政拨款额度与资产占有及使用之间缺乏有机联系，导致不同会计分期资金效益缺乏可比性，财政预算、决算的最终考核依据不足。而利用权责发生制，则能使会计核算更合理、更科学，有助于规范国有资产的管理，并对提升财政资金使效益具有重要作用。

3.权责发生制的实施是国家税收监管的需求

在监管国家税收时，政府预算会计实施收以付实现制为基础的核算，整体核算体系无法反映事业单位未能实际缴纳但已经纳税申报的情况。为加强国家税收监管，需要将每级政府的未征应征税收纳入预算会计核算体系，记录未征应征税金的征缴及减免情况，确保税收监管过程的信息准确。权责发生制以责任与权利是否发生来明确收入与费用，而不仅仅以款项是否已经收付为依据，所以信息准确性、可靠性更高，符合国家税收监管的需求。

四、权责发生制的具体应用

权责发生制在事业单位收入核算、支持核算、固定资产的处理及债权债务的核算中均具有重要作用，以上述几点为例，分析权责发生制的应用情况，具体如下：

1.权责发生制应用于收入与支出核算

基于事业单位的收入事项，需要以财务部门审批后的预算计划作为核算依据，秉持收支两条线的原则，在经济事项发生时需要根据收付实现制完成会计处理。预算内外的资金在事业单位执行预算过程，需要根据财政国库与财政专户拨付的实际数目为准，并分别列入到财政补助收入、事业收入以及其他收入等科目中。在年度末，事业单位需要认真的校对年度实际收到预算内外资金拨款的额度，针对应当有财务拨款而实际并未拨款的预算内、预算外资金，需要重点考虑，如果财政部门继续留给事业单位使用，则需要按照权责发生制将其纳入本年的收入中，并相应增加应收的款项。

为了更好地规范事业单位支出，在经济事项发生时，对于事业单位支出仍然会按照收付实现制进行处理，针对借入款项的利息支出，事业单位还需要根据事先商定借款利率及借款期限，按月、分年进行利息费用提取。

2.权责发生制应用在固定资产时的处理

事业单位在处理固定资产的核算过程中，需要以权责发生制的原则作为根据，核算过程计提折旧费用，根据年数总和法与年限法，按月计提，并列为支出，计算到成本当中。若将固定资产购置成本依照收入实现制核算，不考虑计提折旧，将无法全面体现固定资产的净值与实际耗费情况。

3.权责发生制应用于债权债务的核算

事业单位核算科目中设置的债权债务仅同经营性活动存在关联，并不包括所有的非经营性活动。所以，对于应收而实际未收的收入，需要借记于其他应收款”类，同时贷记收入类科目。而应付而实际未付的债务或者是费用，则同样应借记费用支出類的科目，并贷记“其他应付款”。

五、总结

事业单位会计核算过程实行权责发生制，具有重要意义。其是国家税收监管的需要，且能促进事业单位的预算管理的规范、准确反馈事业单位负债、资产及财务情况。在事业单位收入核算、支出核算、固定资产的处理及债权债务的核算中均具有重要作用。但需要注意引入权责发生制时，需要考虑具体情况，并借鉴国内外成功经验，避免实施过程出现纰漏。

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