会计师事务所审计质量问题研究

彭娟

【摘 要】改革开放以来，我国社会主义市场经济高速发展，各大公司如雨后春笋般涌现，会计师事务所对这些会计主体出具的审计报告对于社会公众有重要的参考作用，从而会计师事务所在市场监督中的作用也显得尤为重要了。与此同时，会计师事务所行业业务领域越来越大，社会公众对事务所审计的期望值也越来越高。虽然我国大小事务所数量众多，但大多数是为了获得生存及发展，而将重点集中于寻求客户及开拓业务方面，却忽视对内部的审计质量控制，因此其审计质量并非尽善尽美，如广东新大地生物科技股份有限公司、万福生科（湖南）农业开发股份有限公司、海南康芝药业股份有限公司等众所周知的财务造假案屡禁不止间接反映了会计师事务所项目执业质量方面存在问题。本文主要是对国内外有关于会计师事务所审计质量问题研究进行一个现状总结，希望对有关于会计师事务所的审计质量的研究提出一些建设性建议和思路。

【关键词】会计师事务所；审计质量；质量控制

近些年来，随着社会主义市场经济的发展，我国的市场经济也迅速发展并逐渐走向成熟，但是不容乐观的是一些大的上市公司被频频曝出虚假的财务信息，然而，从红光实业到琼民源，从银广夏到蓝田，从绿大地到万福生科再到近期曝出的海联讯等等这使得广大公众这些公司产生不信任的同时也对会计师事务所产生了怀疑，这对以质量求信誉，以信誉求发展的会计师事务所产生了严重的副作用。具体体现在经注册会计师审计后的财务信息一旦公告，就有大量的财务分析师、市场研究人员（包括学者），以及新闻媒体做跟进分析、研究，表现出社会公众对注册会计师审计报告的极度不信任。我国注册会计师行业已面临严重的诚信危机。要重新取得社会公众对注册会计师行业的信任，首要任务就是提高会计师事务所审计质量。要提高审计质量，必须有一套切实可行且有效的质量控制体系。所以如何提高审计质量，重拾公众信心已很为一个亟待解决的问题。在这种背景下，对会计师事务所审计质量控制研究具有重要的现实意义，同时也对加强注册会计师队伍建设促进行业的稳定发展起着重要作用。

一、国外研究现状

国外对会计师事务所审计质量控制体系的研究比较早。早在20世纪60年代，对注册会计师以及事务所控告的“诉讼浪潮”的出现引起了审计职业界对审计质量控制问题的关注。美国在1974年制定审计准则，日本于1964年制定相应的审计准则。国际会计师联合会下属的国际实务委员于1960年制定和颁布了《国际审计准则》 。

国际注册会计师协会（IACPA）对审计质量控制作了如下表述：“审计执行主管应负责制定并坚持开展审计质量保证与改进审计项目，该审计项目应涵盖到审计质量控制的方方面面并不断监督改项目在审计过程中工作的效果。设计审计质量控制机制有助于提高会计师事务所审计活动的价值，保证审计机构的审计质量，使事务所的经营状况有所好转，并确保事务所审计时遵守《审计实务标准》与 《职业道德规范》。”

DeAngelo（1981）认为审计质量为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这种违规现象的联合概率，会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的专业技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。Watts和Zimmerman（1986）对审计质量的定义和DeAngelo的相类似，他们从审计质量影响因素角度对审计质量进行了界定，认为审计质量是审计师发现并且消除财务报告中的错误的能力，它取决于审计师专业胜任能力和独立性的联合作用、Deis和Giroux（1992）认为审计师的教育水平、后续教育、先前的工作经历等因素都可能会对审计质量产生影响。

Keefe和Westort （1992）也认为后续教育与审计质量相关。有才华的人是审计质量要素中的关键，会计师事务所的執业质量取决于执行人员的诚信、求实、智慧、能力、经验和动机，谁执行监督和审查工作；如果员工工作负荷过重，他们可能没有足够的时间来执行、监督和审查适当审计程序，从而可能影响审计质量；审计人员流失过多会影响审计质量。

Thomas C. Wooten（2003） 从事务所人力资源匮乏的现在出发，探讨事务所发展的重要因素包括审计经验和人力资源， 得出改善会计师事务所目前面临的人力资源缺乏的现状主要是确保事务所内部激励与薪酬制度的公平公正。

二、国内研究现状

从20世纪90年代中后期我国证券市场发生的严重的证券欺诈案件后，引发了社会各界对注册会计师审计质量的声讨，行业内也一度掀起了关于如何提高注册会计师审计质量研究热潮。中国注册会计师协会于2007年5月26日公布的《会计师事务所内部治理指南》指出，会计师事务所应当建立风险管理严格、质量控制有效、公幵透明制衡的治现结构和治理机制。

马文杰（2010）分析了会计师事务所的规模、品牌声誉、组织形式、质量控制体系对会计师事务所审计质量的影响，并提出相应的控制措施；其中一个很重要的对策就是同业互查制度，如在品牌声誉评价中，可以以同行评价、客户评价作为二级评价指标，从而得到客观的评价。

侯自民（2012）对影响我国会计师事务所审计质量控制的各种因素进行了深入的研究和分析，其主要包括 3 方面的内容，分别为：外部空间因素、内部环境因素及监管环境因素；其中，外部空间因素包括法律、政治、社会道德和文化、市场环境；会计师事务所内部环境因素包括内部控制制度、规模、组织形式、执业人员素质、组织文化；监管环境因素包括政府机构、注册会计师协会、社会公众。

贺炜（2013）提出会计师事务所审计质量的控制对于事务所的发展有着重要的作用，不仅仅能够从内部强化管理，还能够改善事务所的总体工作质量，对于维护市场经济秩序，保证社会主义建设事业的健康发展，也有着重要的作用。

赵璐（2014）通过对会计准则以及审计准则的研究，结合当前我国审计行业现状，分析了影响会计师事务所审计质量的内外部因素，最后从多个角度提出了完善会计师事务所审计质量控制对策。

会计师事务所作为企业财务状况和经营成果的签证者，投资者利益的保护者，在资本市场上担负着不可替代的角色。会计师事务所的审计质量的提高有助于经济市场健康的成长，国内外对于会计师事务所的审计质量都进行了研究。我国经济市场发展的比较晚，所以国外对于这方面的研究起步远远早于我国。我国对于有关会计师事务所审计质量的研究主要集中在因素分析上，有从内部分析和外部分析，但是没有从根本上分析影响事务所审计质量，审计人员是把控事务所审计质量的基础保障，但是很少有研究从审计人员这方面出发来研究其对于事务所审计质量的影响。比如说事务所审计员工的薪资问题、审计人员的后续教育培养问题以及审计人员的职业道德素养等。我国的研究对于事务所审计质量的后果研究比较少，所以以后可以多多丰富这方面的研究。

参考文献：

[1]侯自民.《我国会计师事务所的审计质量控制研究》[J].中国管理信息化， 2012（4）：30-31.

[2]贺炜.《事务所审计独立性的影响因素及解决对策》[J].山西财经大学学报 ，2013（4）：92.

[3]赵璐.《会计师事务所审计质量控制的影响因素分析》[J].经济研究导刊，2014（2）.

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[5]DeAnge1o，Auditor Size and Audit Qua1ity，Joura1 of Economics，Vo1 3，No.3（2007）.

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