会计电算化下的审计策略研究

任潇艺

摘 要 随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，对传统的审计技术方法形成了冲击，传统的手工审计己经越来越不能适应现代审计的需要。本文就电算化普及给当下审计带来的影响进行了深入的探讨，并在此基础上提出了相关对策。

关键词 会计电算化 审计 会计信息

伴随着我国经济快速发展与现代化信息技术的普及，传统会计处理方式已经不能满足日常经济业务处理的需要，电算化会计信息系统应运而生。现阶段，我国大部分企业机构都选用了计算机财务软件处理日常事务。电算化的出现，不仅改变了日常经济数据的存储方式、数据处理方式，也改变了企业内部控制措施。它被广泛应用于会计领域，改变审计的内容，审计方法，扩大审计范围。同时在计算机大环境下，会计数据的更改不留痕迹，这就给公司高层管理者更多的机会进行舞弊行为，给审计人员的审计工作带来更大的风险。

1会计电算化对审计的影响

会计电算化的实现，在实际上并没有改变审计作为经济监督职能的本质，但是由于计算机对于会计数据储存、处理方面产生的重大影响，使得审计的对象、审计线索、审计范围等均发生了相应变化，对审计的质量提出更高要求。从而改变了审计的整体工作模式。信息化对审计人员审计工作的影响，大体上体现在如下几点：

1.1对企业审计线索的影响

审计线索是审计工作的重要内容，在传统审计中，会计凭证、账簿、报表等都是重要的审计线索。这些审计线索基本上以书面文件的形式呈现，审计人员通过原始凭证与记账凭证的核对、记账凭证与会计报表的核对，通过检查这种层层对应的关系，来验证会计业务记录的正确性、合法性、真实性，再由会计业务记录的准确性来判断经济业务处理的合法性。总之，在手工记账会计中，会计人员都通过纸质的文件反映经济业务。而审计人员在审计过程中所需的审计线索，都可以通过审计这些纸质文件加以查证。审计人员在进行审计时，完全能够根据现场需要来对会计资料间的对应关系进行核对。然而，在会计电算化，电脑的广泛使用极大地的改变了会计数据的存储和处理的方式，在以下方面具体表现为：

1.1.1会计凭证的存储与处理

企业内部的原始凭证或者记账凭证一旦在企业计算机系统中存在，就在计算机系统中产生固定的数据文件。然而，原始凭证只要是被移送到电脑能够辨认的输入介质上面以后，在數据处理环节就不在起任何影响。在计算机系统中存在的前原证书可能是由于直接采集和不再存在设备数据的选择（如在线实时处理系统是一个这样的）。

1.1.2会计账簿的存储与处理

由于计算机系统软件取代了纸质的总分类账，因此，在计算机系统中就无法识别最终数据所根据的具体数据。并且由于明细分类账在计算机内部特殊的存在形式，让明细分类账和总账的基本数据核对业务只能进行在电脑系统中。当账簿编制人员登录时，计算机自动执行人员登账程序，而使用的具体是哪一种记账程序就难以判断。

1.1.3报表的编制

在编制财务报表的时候，必须在编制前事先规定编制报表所依据的公式、定义。在编制报表的时候，其报表的计算公式，数据汇总，报表格式等必须遵循计算机系统中已经存在的公式、定义来编制。但是，因为在计算机系统中人为的篡改计算机数据不会遗留任何痕迹，这让审计人员在执行审计的过程中难以识别企业计算机最终生成的财务报表是否是依据企业计算机系统中已经存在的公式、定义等来编制的。如果企业人员并没有按照规定编制报表，只是一味的按照自己的喜好编制虚假的财务报表，而在审计工作结束后在对计算机系统中的公式定义等加以变动，审计人员就很难判断。

1.2对审计内容的影响

计算机信息化普及后，审计所拥有的对企业账目，经济业务处理的监督职能仍旧存在，但是在审计工作的具体环节产生了很多变化。因此，电算化审计的发展步伐应当与电算化会计保持适当的一致性。会计电算化的普及，由于日常经济业务的处理基本上是在计算机系统中自动生成，使得人为的计算失误或者过账错误导致一系列财务文件错误的可能性大大降低。但是这种经济业务处理方式对计算机系统的依赖较大，一旦计算机程序被人为篡改或者出现错误，将导致所有经由计算机处理的业务发生同样相同的失误。因此，对于计算机信息系统的审计不能只停留在对已存在系统的审计层面上，对于企业计算机软件的开发阶段以及试用阶段的审计工作也应该加以开展。

1.3对企业审计技术方法的影响

检测计算机系统的安全性是企业审计工作的重要审计环节，在实行计算机审计的大背景下，基本上企业发生的会计业务都由企业计算机软件自动处理，这样使得由于人为原因导致的错账损失大大减少了。但如果计算机系统的应用程序被人为的篡改，电脑程序只能重复同样的错误处理与其相关的会计事项，这种连环错误的结果将是灾难性的。因此在会计电算化普及的今天，审计人员应该采取更多的审计方法或手段对于企业的会计电算化系统的内部控制进行审计。在计算机信息化的环境下，传统的审计程序和审计技术已经不能适应现代审计工作的需求。在企业实行会计电算化的情况下，审计人员应该深入到系统软件的开发、检测、使用阶段，进行全面、具体的审计。

2会计电算化下审计的对策分析

电算化审计，总体上指的是审计人员对于被审计单位会计信息系统的审查来判断在电算化环境下发生经济业务产生的财务数据的真实性、合法性。但是，就目前情况来讲，我国大多数审计人员尚不能完全理解会计电算化系统的运行方式，从而很难利用计算机对这种信息系统进行必要的审计程序，使得我国很多地方仍旧停留在手工审计阶段。然而，新形势的发展，必然使这种手工审计方式无法适应时代发展的需要，信息化时代的来临给审计工作的进行带来了诸多挑战，应该从以下几点来提高信息化审计的质量从而使其更好地适应会计电算化环境下现代审计工作的要求。

2.1完善电算化审计标准与准则

在计算机环境下，审计对象、审计内容、审计方法、审计范围发生很大变化，而这种变化必然会引起电算化准则和依据发生相应的改变。目前我国的电算化准则和依据相对落后，已经不能适应新形势发展的需要。我国现阶段已经有很完善的审计系统，以及对审计人员、审计质量、职业道德规范方面都有相关规定。但是随着会计电算化的不断发展，传统审计准则已经无法适应现代审计需要，无法解决审计工作中出现的新情况、新问题。会计电算化下的审计准则出现了很多空白，无法紧跟实践发展的步伐。

2.2加大事前系统审计力度

电算化审计的重点在于计算机系统软件的审计，在会计电算化环境下，审计人员应该明确，审计工作不仅要包括对会计电算化系统程序运行的审计，还要涉及对于计算机财务软件开发阶段和试用阶段的审计。这两面都很重要，不可偏颇。只有切实抓好这种事前审计，才能保证计算机财务软件的设计、开发、运行等达到预料的效果，才能更好的发挥审计对于会计业务执行的特殊职能，从而提高审计的效率和质量。第一，在充分发挥会计和审计各自职能的前提下，审计人员应该加强自身的计算机知识应用水平以及数据分析能力。使其在计算机软件事前设计、开发、试用阶段的审计工作做到纠错完善、切实保障。另外，审计人员应该加大对计算机财务软件的开发研制阶段的审计，监督其程序设计是按照国家相关标准进行的，来保障经济业务在此电算化审计程序的处理中的合法性、合理性、可靠性。

3结语

会计电算化的迅猛发展，一方面促进了经济的发展，另一方面改善了审计信息质量，提高了审计效率，促进了我国审计事业的不断发展。但我国电算化审计还处于初始发展阶段，想要加快前进的步伐，就需要研究更为可行的审计方法和审计策略，从而更好的服务于经济发展。

参考文献

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