高校教育成本核算问题研究

曹明阁 王洪丽

[摘 要] 我国经济迅猛发展，国家对教育的重视程度非常高，十九大进一步明确指出建设教育强国是中华民族伟大复兴的基础工程，必须把教育事业放在优先位置。在高校日常工作和运转中，教育成本核算工作显得尤为重要。近年来对高校教育成本核算的探索逐渐兴起，但是我国尚未出台统一的教育成本核算体系。基于高校教育成本内涵，从我国高校教育发展实际出发，分析高校在核算教育成本过程中存在着制度不健全和过程比较复杂的问题，提出了改革和完善高校会计制度，加强成本核算体系建立的建议，以便能更加清晰、正确的进行成本核算。并以某高校为例，实例阐述了教育成本的演算過程，进而为高校深化体制改革提供精准的信息。

[关键词] 高校；教育成本；成本核算

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）05-0182-02

一、高校教育成本的内涵

（一）高校教育成本定义

高校教育成本有广义和狭义之分。

1.广义的教育成本。即学校培养一名学生所耗费的全部资源，包括三部分内容：一是高校对教学方面的全部投入；二是各学生家庭对学生学习和生活方面的投入；三是机会成本（学生接受高等教育放弃的机会成本及社会提供教育带来的损失）。

2.狭义的教育成本。即学校培养学生所消耗的资源。

由于广义的教育成本中的机会成本很难计量，因此我们所研究的教育成本仅仅从狭义角度考虑。

（二）高校教育成本内容

高校教育成本核算的过程中，目前对教育成本的构成没有统一的观点，通过结合工作经验以及借鉴相关文献，总结教育成本包括人员费用、商品和服务支出、个人和家庭的补助支出及固定资产的折旧费用。按高校教育成本归集的方向分为教育事业支出、一定比例的科研事业支出、行政管理支出及其他资本性支出中的固定资产折旧费用。

二、高校教育成本核算存在的问题

近年来高校教育成本核算的探索逐渐兴起，但是我国尚未出台统一的教育成本核算体系，致使这一问题悬而未决。

（一）成本核算制度不健全

目前没有一个统一的制度对教育成本进行核算，一贯的做法是参照生均培养成本来测算，侧重于会计核算中按照经济分类科目提取大数据，该数据的来源一般是年终决算报表，高校编制报表的基础是收付实现制，它无法准确的反映高校的实际成本信息。因此高校核算教育成本的制度有待完善。

（二）成本核算过程比较复杂

1.成本核算对象是教育服务，没有实物形态。体现出高校教育成本结构特殊支出范围复杂，使得该成本无法进行准确详细的计量。

2.成本结构复杂。学生是成本核算的载体，学生的层次由专科生、本科生、研究生和博士生。学科上有工科、理科、文科和艺术体育等构成。因此在层次和学科上体现了核算的复杂性。

3.直接成本少，与教学相关的间接费用高。间接费用、支出的归集和分配没有统一的比例及分配方法，测算结果具有一定的主观性，导致测算结果可比性较差。

三、高校教育成本核算的可行性建议

从我国高校教育发展实际出发，分析高校在核算教育成本过程中可能存在的问题，据此提出相关建议，以便能更加清晰、正确的进行成本核算。

（一）改革和完善高等学校会计制度

随着高校会计准则、会计制度的不断完善，高校教育成本核算制度也备受关注。通过改革和完善现行的高校会计制度，可提高成本核算的准确性。高校的财务报告体系包括资产负债表和收入支出表，从内容上看，这两张报表只能简单的反映高校的各项收入和支出，对于教育成本的数据无法直观的反映，因此建议设置核算与教育相关的成本，在高校教育成本报表中予以体现，这样可以直观的看出高校教育成本的数据，方便对比往年成本投入，及时了解数据变动原因，更好的控制成本费用的支出。另外，在会计处理基础上，建议由收付实现制改为权责发生制，这样能够恰当地反映具体某一期间的收入和成本记录。可见健全的制度更有利于提高成本核算数据的可比性，有利于高校领导层做出正确的决策，有利于提高经费支出的透明性，也有利于提高高校的办学水平。

（二）加强成本核算体系的建立

首要问题是确定成本计算的对象。由于提供教育服务会发生各种费用，所有发生的费用都属于成本计算的对象。高校应根据不同的层次、专业进行分类核算，然后汇总成本，通过汇总的成本反映教育成本。对成本核算进行细化，具体的做法是根据成本计算对象，将教师的人员费用和教学支出按照本科生、硕士研究生和博士研究生的总课时数进行分摊；对于行政、教辅、后勤的费用支出按照学生层次和在校生人数进行分摊；区分直接成本和间接成本，直接成本直接计入学生培养成本，间接成本建议按照资源耗费比例分摊；直接发放给学生的奖助学金等学生的支出，先扣除与学生培养教育无关的支出，按照学生层次进行分摊。

四、案例分析——黑龙江省某高校H大学教育成本核算思路

（一）H大学简介及基本数据信息

H大学是一所以工学为主，工、理、管、文、经、法、教育、艺术多学科协调发展的高校。学校占地169.14万平方米。教学科研仪器设备总值超过5亿元。建有万兆级校园网，图书馆藏图书255.05万册，有数据资源16种。学校有30个教学科研单位，30个党政单位含有教辅部门。全校教职工1982人。现有全日制在校生23568人，其中本科生21050人、硕士研究生2213人、博士研究生305人。学校财务处对全校财务收支进行统一核算，编制部门决算报表。笔者到该高校调研根据报表得出测算教育成本所需要的相关数据：

（二）高校教育成本的测算过程

以H大学为分析对象，通过计算高校教育总成本及对学生人数进行折算的思路，得出生均教育成本。通过计算结果分析该校教育成本存在的问题，进而剖析出解决问题的对策。

高校教育总成本T=TC1+TC2*30%+TC3+TC4

TC1：教育事业支出

TC2：科研事业支出

TC3：行政管理支出

TC4：固定资产折旧费用

目前普遍的做法是给科研事业支出赋予一个百分比30%，离退休及后勤支出由于与培养学生关系不是很密切，所以不计入教育总成本。

标准学生人数P=P1+1.5P2+2P3

由于不同的学历层次所需要的投入和师资水平不同，学历越高，培养该学历的投入也越多，所以我国通常以本科生为基础折合系数为1，研究生为1.5，博士生为2来测算标准学生人数。

生均成本AC=T/S

根据上述材料计算得出：

高校教育总成本（T）；标准学生人数（P）

T=410，012，341.11+145，943，152.49*30%+14，615，200.27+61，241，189.27

=529，651，676.40元

该校生均成本=T/P=21203.45元

（三）关于黑龙江H高校生均教育成本测算结果的说明

通过对与教育成本相关的支出進行统计，按照测算公式进行计算，最终得出2016年该校的生均教育成本，为21203.45元人民币。并通过查阅全国高校生均培养成本数据得出最高成本平均额是20000元，从计算结果看，该校生均成本略高于平均水平。原因是由于该校是省重点大学，教学支出、科研支出及师资力量在省内处于领先水平，使得培养学生会投入更大成本。从学校学费标准来看，该校平均学费5000元，参照教育部制定学费不应超过生均成本的1/4，计算得出该校生均培养成本5300元，可以看出该校收取的学费略低于但接近生均培养成本。因此，未来年度应特别注意支出的细节和使用效率，降低不合规、不合理的成本支出。

随着我国高等教育体制逐步完善，国家和社会越来越关注高校的财务管理，而高校成本核算又是高校财务管理的重要组成部分，因此准确计算教育成本对高校成本管理意义显得尤其重大。通过以某高校为例，收集财务数据和非财务数据来对成本进行简单测算，探讨目前高校教育成本存在的问题，并提出相关建议，以期对高校深化体制改革提供精准的信息。

[参考文献]

[1]王小业.高等学校教育成本核算体系研究[D].西安：西安科技大学硕士论文，2013.

[2]孙邦荣.高校教育成本核算问题之探微[J].财经界，2016（13）.

[3]刘丹.新时期高校教育成本核算问题研究[J].财会学习，2017（3）：92.

[责任编辑：高萌]