营改增全面实施后对建筑安装企业的影响与对策

吴德峰

摘 要：营改增是我国税制体制改革的重大政策部署，实施营改增最终的目的就是降低企业税负。本课题以建筑安装企业作为研究对象，从税负、会计核算等方面分析了营改增政策对建筑安装企业的影响，并提出了针对性措施。

关键词：营改增 建筑安装企业 影响 对策

一、营改增政策对建筑安装企业的影响

（一）税负影响

在营业税的模式下，建筑安装企业适用税率为3%；在增值税模式下，小规模纳税人和采取简易计税的建筑方的税率依然是3%，但是考虑到增值税是价外税，实际的税率为0.03/1.03=2.91%，这在一定程度上降低了企业的税负。但对于一般纳税人而言，存在税负增加的情况。原因如下：

第一，人工成本占建筑安装企业的成本较大，一般为30%，人力成本较大，进项抵扣存在困难。根据现行的营改增政策规定，建筑劳务公司若按照6%的税率计算劳务收入的销项税额，与之前相比增加3%的应纳税额。若按照简易计税5%的税率计算劳务收入的销项税额，可以抵扣的进项税额是较小。新增的税负必然由建筑安装企业承担。相关统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4500万，营改增影响建筑安装企税负上升的可能性比较大。

第二，根据现行的营改增政策规定，小规模纳税人、一般纳税人以清包工方式或为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计税。清包工或甲供工程方式使得建筑安装企业可抵扣的材料进项税额较低。

第三，施工场所的复杂多变，也将面临着多数小规模纳税人的合作者，此时取得的发票也无法抵扣进项税。

（二）会计核算方面

按照财税文件规定，一般纳税人在“应交税费”的会计科目下设三级，增设二级科目“应交增值税”，下设“销项税额”、“进项税额”等。和营业税模式下会计科目设置相比，加大了建筑安装企业的会计核算的复杂性。例如：在企业发生管理费用和销售费用等成本时，需根据获得的增值税发票，以不含税的金额计算入采购成本中，对发票所载税额，需计入“应交增值税”。

（三）计算企业经营指标方面

改变了以往工程造价的计算方法。根据营改增政策规定，工程造价=（1+增值税适用税率）×税前的工程造价。税前的工程造价为人工费用、材料费用、机械费用等总和，各费用项目均以“裸价”计算。若材料费用是含税价格，那就需剔除税额。

改变营业收入和成本的计算口径。营业税与增值税对收入与成本的计量不同，营业税模式下，收入与成本是以含税金额在财务报表中列示。增值税模式下，收入与成本是以不含税金额在财务报表中列示。这样在财务报表中体现的收入和成本项目营业税模式下要比增值税模式下的数据大，包含了相应的税金，营业税模式下的营收额增大。

二、营改增全面实施后建筑安装企业的对策

（一）加强对企业税负的核算

建筑安装企业实施营改增后，首要解决的是测算税负平衡点， 适用11%的增值税率时，相比较营业税模式下多增加的税负为：1×0.11/1.11-3%=6.91%。假设企业取得的发票50%的进项税率为17%，50%的进项税率为3%，综合为10%，则6.91/（0.10÷1.10）=76.01%。企业的进项税抵扣要达到76.01%（其中50%的进项税率为17%，50%的进项税率为3%）税负才能与原来的缴纳3%的营业税持平。当实际进项税额大于76.01%时，税负将减少，当小于76.01%时，税负将增加。

（二）加强对增值税发票的管理

企业取得进项稅发票的多少，与企业的管理水平、运营规范程度相关，建筑施工企业要加强对增值税发票的管理。第一，严格供应商的筛选制度，尽量选取具备一般纳税人资格的材料供货商和分包商，小规模纳税人必须能提供增值税专用发票。第二，加强合同管理，签订合同时要强调涉税条约，明确合同金额是否含税、开具发票的时间等条款。

（三）优化采购方式

营改增政策实施后，企业可依据自身情况，增加自行采购比例，适度的降低租赁比例。另外，混凝土商品占成本比重较大，企业在采购时一般只按照3%税率抵扣进项税，故此，建筑施工企业可直接采购水泥并外委加工，抵扣材料17%的进项税。总之，从长远看，营改增将促进建筑安装业经营模式转变，专业分工细化，内部管理控制的加强，作为基础行业的建筑业实施营改增也有利于降低整个社会的税负水平。

参考文献：

[1]周寿民. 论“营改增”对建筑安装企业的影响[J]. 现代商贸工业，2017，（15）：130-131.