“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析

郑华

【摘 要】从2012年1月1日至2016年5月1日，从上海到全国，从部分行业到各行业全面铺开，我国“营改增”税制改革历时四年零四个月，至2016年5月1日国家将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围后，营业税逐步退出了历史舞台。对于建筑施工企业来说，“营改增”对企业的项目管理、经营模式、投资造价、账务处理、税收筹划，都提出了新的要求，新税制影响深远，对于企业来说，挑战与机遇并存。以下就“营改增”对建筑施工企业的影响和对策进行分析和探析。

【关键词】“营改增”；影响；建筑施工企业；对策

2016年3月18日国务院常务会议通过并颁布了《财政部国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，将建筑、房地产、金融和生活服务业纳入试点范围。通知颁布后，国家相关配套文件密集发布，对营改增的推行不断调整和完善。这标志着，国家的税制改革在国家领导人的统筹谋划下有序启动，他们将引领中国税收改革向纵深坚定不移的推进。

一、“营改增”概述

我国1979年开始试行增值税，并与营业税两税并行。随着市场化经济和全球化经济的飞速发展，营业税征收的弊端渐渐显现。2017年10月30日，国务院常务会议通过《关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，自此实施60多年的营业税正式退出历史舞台。这是我国改革开放以来，税制改革的一次深刻变革，是党中央、国务院，根据我国高速发展的经济形势做出的重要决策，以减轻税负为目的地解决营业税重复征税的弊端，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，使我国税收体系更加完善、更加健全、更加合理、更易与国际税制接轨，有助于我国企业国际化。

对于建筑施工行业来说，“营改增”后税负的增与减，关键取决于增值税专用发票的取得和进项税抵扣额的大小。

二、“营改增”对建筑施工企业的影响

1.对税负的积极和不利影响

积极影响在于，首先，购进生产用固定资产进项税额可以抵扣，有利于企业通过技术改造和设备更新提升综合竞争力。其次，避免重复征税，营业税以收入全额作为计税基础征收，增值税只对增值部分征税，有效降低了企业税负。再次，通过认证、层层抵扣促进建筑施工企业上下游产业链的管理和融合。最后，理顺了总包与分包的税务关系，一定程度上能制约非法转包、随意肢解工程等不正当竞争行为，并促使人工、材料、机械等成本的规范化，倒逼企业加强税务管理，提升核心竞争力。

不利影响在于，第一，建筑施工企业材料来源方式和种类“多、散、杂”，主材或大宗材料从一般纳税企业购进可取得专用发票，而砂石、土方、石料及零星材料从个体、小规模纳税人供应没有发票或不能取得专票，造成税负增加。第二，企业承租外部机械设备，一般纳税动产租赁公司可提供专用发票，小规模动产租赁公司和个体户不能提供，造成税负增加。第三，施工现场管理人员工资、零星劳务用工无法取得专用发票。第四，建筑施工企业人工费约占工程总造价的20%～30%，建筑劳务公司用工虽可开具11%专用发票，但因税负过重实务中大多签订清包工合同，税率仅3%。第五，水电、天然气等能源消耗无法取得专票。第六，税法对收入依据合同或结算确定，无论款项是否收回，均不能推遲或少缴，企业需垫付应收款项的销项税额。同时应收账款的存在造成付款延迟、取得专票延迟，间接造成税负增加。

2.对造价管理及核算的影响

工程造价是由直接成本、间接费用、税费、利润构成。“营改增”前，工程造价采用综合税率进行测算，成本预算相对简单准确。“营改增”后价税分离，成本组价复杂程度提高，因此改变营业税时期的造价体系和计税模式势在必行。一方面，招标概、预算，设计概算和施工图的预算编制应考虑增值税的影响；另一方面，投标书编制，材料供应、机械租赁费、人工费、燃料费等成本测算也应考虑增值税影响。实际过程中，编制的标书很难精确预测能取得多少专用发票，特别是零星材料购置，取得发票困难，整体税负率无法准确计算，造成投标测算难度增加、准确性降低。

3.对经营方式的影响

第一，建筑施工企业投标、中标后自行施工或委托子公司管理，企业承担法律后果并给业主开具专用发票，由于纳税主体为同一家公司，不因“营改增”政策产生较大的影响。第二，集团公司投标、中标后，子公司作为建设主体施工，这就存在两个纳税主体。“营改增”要求“三流一致”以链条进行抵扣，子公司给集团公司开具增值税专用发票进行抵扣，违背《建筑法》禁止转包和分包工程的规定。第三，挂靠模式，具备资质的企业以内部承包方式，与不具备施工资质的企业或个人签订合同，收取管理费，允许其以“项目部”或类似名义挂靠施工。挂靠企业为获取较高利润，通常不收发票降低采购成本，“营改增”后会造成被挂靠企业无法抵扣税负大幅度提高，一定程度上能扼制挂靠行为。

4.对财务会计的影响

“营改增”前，在计算缴纳营业税时，只涉及“营业税金及附加”科目，核算简单。而“营改增”后，材料的采购和分配、人工、机械租赁费的支付，以及业主验工计价等环节都涉及增值税的核算。会计科目包括“进项税额”、“销项税额”、“未交增值税”、“进项税额转出”“简易计税”等多个明细科目的核算，非常繁琐。特别是大型公路桥梁建设企业，项目分散在全国各地，材料采购、机械租赁等过程中，增值税发票数量多，金额大，收集、审核、认证过程时间长，需要耗费很大的人力进行规范和管理。

三、建筑施工企业应对“营改增”的措施

1.加强进项税额抵扣环节的管理

由于应缴增值税额的多少，取决于在施工组织和管理过程中，能够取得多少增值税专票进行抵扣，因此加强抵扣环节的管理至关重要。过去建筑施工企业为降低工程成本，往往选择小规模纳税人或个体户供应材料、租赁机械设备，“营改增”后，沿用过去方式无法取得专用发票抵扣造成增值税负过重。必须转变思想，比较取得专用发票或普通发票情况下的综合成本后选择供应商。采购环节的机料成本在总成本中所占的比重很大，企业应当针对采购的全过程建立监控体系，通过物资采购部门和财务部门对采购成本的监控，选择最优方案，以降低综合成本。

2.加强增值税专用发票的管理

由于税务机关对增值税发票管理非常严格，企业应健全增值税发票管理制度。首先，应由专人保管，妥善存放，严格按照规定领购、开具、申报。其次，建筑施工企业存在项目多、跨区域、管理难的特性，发票传递频繁且在途票据较多，专用发票是进项税额抵扣的重要票据且存在抵扣期限，企业应当制定统一的传递流程，避免丢失或损坏。再次，企业税务会计应当对取得的专票，在开具之日起360天内认证并在次月申报抵扣，避免因逾期不能抵扣带来经济损失。

3.加强税收筹划工作

建筑施工企业从项目管理入手，探寻降低税负的路径。首先，材料成本所占比重大，在购销合同签订中，增加开具专用发票条款，明确开具时间，避免延迟造成资金被税额占用。其次，与业主的合同条款中，签订包工包料合同条款避免材料甲供，以获取增值税专用发票抵扣。企业还应就机械租赁的模式选择、资产设备购置及付款模式、人工费等环节进行有效筹划，以降低整体税负。

4.加强业务培训

企业应当制定培训计划。首先，对财务人员进行业务技能培训，使其掌握增值税价税分离的核算原则和应纳税额的计算。其次，掌握增值税专用发票领购、保管、开具、认证、抵扣、申报等环节的工作内容和标准。再次，加强对采购人员、投标造价人员、项目经理等相关工作人员“营改增”政策和价税分离核算原则，以及国家颁布相关法律法规的培训，让他们充分明白“营改增”对工程项目的投票造价、材料采购、收入成本、业绩评价等方面的影响，从而降低经营和税务风险。

5.加强项目管理

“营改增”给大型建筑施工企业项目管理提出了更高的要求，企业应当从发展战略、组织架构，以及子公司设立和项目的投融资上都做出相应调整。首先，修订和完善采购、机械租赁、劳务合同签订内容，增加合同价款是否含税，并提供增值税专用发票的条款。其次，集团企业对外投标、中标后与具有法人资格的子公司签订合同由其實施的模式下，子公司与劳务队伍或材料采购签订的合同应规范主体，理顺抵扣脉胳，确保“三流一致”以规避法律、税务风险。

6.加强财务监督与审计

工程建设项目与其他行业相比，具有投资规模大，建设周期长，投资金额大，跨地区经营，资金筹措和管理难的特点，企业应健全财务和风险管理机制。从融资方面来说，合理制定融资计划，确定权益融资和负债融资的结构以降低财务风险；从财务管理来说，应加强财务反映、监督、控制的职能；从资金管理来说，应对资金的来源和使用进行统筹，主要从项目资金配置、资金使用效率、资金安全三个方面进行管理。

工程项目的成本费用支出，如人工费、机械使用费、材料费、其他直接费、间接费用等金额大，笔数多，应当做好核算工作，为分析决策提供可靠的数据支撑，同时找出超支和节约因素，及时纠偏，减少各项不必要的支出。

总之，“营改增”的实施对建筑施工企业来说，既是机遇也是挑战，如果企业在新税制面前墨守成规，不能与时俱进，则很容易在改革的浪潮中被淘汰。为此，企业应当积极应对，通过不断完善内部管理机制，提高综合管理水平，降低经营、财务、税务风险，才能在复杂的市场竞争环境中，立于不败之地。

参考文献：

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[4]张吉锋.浅析营改增对建筑业的影响及对策[J].经贸实践： 152.