企业全面预算管理视角下的内部会计控制手段探索

【摘 要】企业集团的内部管理是受自身和外部共同影响的，其中有三方面的管理体系，分别为过程控制体系、审计保障体系以及内部会计管理体系。全面预算管理体系是在控制过程中起主要作用的。企业内部对于会计控制中，风险管理是一个重要的方面，这不仅要求能将企业的总体目标得到实现，还需要将预算控制与内部审计在有机的结合下，使企业的控制体系更加高效。

【关键词】企业全面预算；管理视角；内部会计；控制手段；探索

庞大的规模、分散的布局、多元化的成员以及营销结果和组织结构的层次化都是企业集团自身独特的竞争优势，一个企业要想在激烈的竞争中保持优胜的地位，是与其内部控制以及对风险的有限控制密切相关的，任何一个企业都必须面对和解决此类问题。因此，企业需要在环境的控制、措施的控制以及控制风险方面有一个系统化的思路，全面预算管理就是首要解决的问题，能否将财务管理和内部审计制度有效地结合起来直接影响到企业内部审计控制体系的建立。

一、企业集团内部会计控制构建的困境

1.内部会计控制自身的局限性

内部会计控制在整个企业单位中的地位是十分核心的，它可以自发的对企业进行调节和约束，也能不断对内部会计进行健全控制，其具有很多方面的优势，例如，企业经营活动能够凭借其高效的进行，财务收支以及资产物资的完整性也能有所保证，在具体执行内部会计控制时，要严格遵守法律法规实行。内部会计控制也是具有很多方面的约束性的，例如，内部会计控制的性质较为主观，控制人员以及管理人员的主观意图就是其进行控制的主要内容，控制也会受决策者的决策而发生改变，这样，只要决策发生偏差，整个内部会计控制就失去了其原本的意义与功能，所以实行决策功能的管理人员不能只凭借自己的主观意识来控制整体，以至于滥用职权、徇私舞弊的现象发生，使内部会计得不到良好的控制和效果。

分离不相容的职务是内部会计控制的一条非常重要的原则。如果企业在具体实施内部会计控制时，各种职位上的员工都可以相互勾结，那么不同职务之间就起不到制约的作用，很难对内部会计进行控制。

人是内部会计控制中的核心对象，人不仅是体系的建立者，还是具体的实施者，所以对企业内部会计控制的管理人员有很多方面的要求，心理、行为以及技能都要满足基本要求，即使控制程序优秀但由于人为因素发生错误，那也实现不了有效控制。

成本问题是每一个企业需要考虑的首要问题，在进行内部会计控制的过程中，环节的多少以及措施的复杂与否直接影响到企业的整体经营成本与效率。如果一个业务的成本比控制产生的效果还要大时，就说明控制的环节以及相应措施设置的不必要，这就很难对很多细小方面的错误进行控制。

内部会计控制所面对的业务主要是发生频率较大，重复性强的，所以其稳定性比较好，但其局限性大多表现在预料之外的、不常发生的经济业务，控制起来就相对比较困难。

2.部会计控制环境的局限性

内部会计控制对于一个企业来说是非常重要的，但我国很大一部分企业没经常会忽视内部会计控制的重要性，甚至对内控制度没有一个成文的规定。还有很大一部分的企业对于内部会计控制的结构存在较大问题，比如说具有较多的管理层次以及工作效率很低的现象。这是由于企业重视权利与义务的关系而对各部门之间的协调沟通等采取忽略的态度，一旦溝通交流不到位，就会使信息得不到有效的传达，企业就会缺乏工作的积极性以及对于人员机制的控制作用。目前，我国国有企业能做到自负盈亏、自主经营的少之又少。

一个企业的制衡机制直接影响到控制整个系统的效果。一个公司的核心就是法人的治理结构，董事会要对法人治理结构有一个有效的、健康的规范，目前，我国很多企业的法人治理结构之所以“有名无实”，主要是因为进行主要管理的董事会没有完全行使其职能。董事会成员要和经理层成员的职责相区分，否则，经理层直接进入董事会的治理结构会使内部会计控制得不到应有的效果。

二、全面预算管理的内部会计控制体系的构建

1.全面预算管理

全面预算管理可以说是一个企业管理的重要内容，它可以将企业内的很多事项的权利有一个合理的划分，也就是分权授权的过程，这样，一个企业完整的管理体系就相应的生成了，例如从董事会、经理层再到各个部门的经理以及管理者。全面预算管理就是对企业的投入以及最终实现的效果利益等有一个明确的约定，并且还要监控整个预算过程，保证投入的企业的利益能够真实的反映出来。在最后需要对预算的结果有一个系统性的评价，契约是否按照原计划履行以及实施的过程是否顺利等都是考评的方面，这样整个企业的结构在治理的过程中就会更加细小明确，管理工作进行就会更加高效。全面预算管理从本质上说就是对公司战略性目标的落实，并且通过价值管理不断完善公司的内部资源，使得公司的目标更加量化。企业的价值是与组织目标不可分割的，各个岗位的职责都是非常重要的，一个公司要想得到更高的业绩就需要将岗位之间实现有效的联系，这样才能保证企业的战略性目标的实现。

2.企业集团内部会计体系

要想一个企业集团的经济活动顺利的进行，内部会计控制制度的实行就显得尤为重要，管理工具的效果都是大同小异的，要想其发挥自己本身的管理效果，就需要不断对其进行控制和反馈。内部会计控制与全面预算管理之间存在着一种紧密联系的关系，如果能将这两个管理有机的联系在一起，并且在实施过程中能够对全盘情况有一个全面的监控，这样方案就更具可操作性。内部会计控制从广义上来说具有很多方面，例如内部会计控制规范、财务管理、全面预算管理都被包含其中。预算管理作为会计体系的主线，制度的建设是其基础，内部审计控制以及信息的反馈可以提供一定程度的保证，并且远程控制以及内部审计都是一个会计体系中的重要内容。如果想要在集团中能够对子公司进行严格多角度的监控，就需要在体系中加入成员业务因素。在进行监控过程中需要注意以下两方面内容：首先是企业需要对管理的各个环节以及阶段指标进行严格把控，使企业的投资融资能得到全面的控制。其次是员工依据实际情况进行自我把控。

3.全面预算视角下的企业集团内部会计控制体系的构建

基础控制体系制度拥有其独特的优越性，是企业中对经济关系管理的规范性体系，其中包括财务制度、会计制度以及预算管理制度，也是能够不断规范企业中管理活动以及生产过程。财务管理机制对于企业来说是非常重要的，如果一个企业的财务管理机制不健全，就会使整个公司的业务水平下降，影响企业的投资回报，长此以往，企业就会为此停止发展。所以，会计系统、预算系统和绩效评估系统的有效统一直接影响企业发展。

过程控制体系属于执行预算过程中的一个内部控制体系，要想在全面预算管理的背景下企业的预算能够恰当准确，就需要严格的对这一过程进行控制，内部控制制度的建立的有效与否是其环节建立的前提之一。监督以及控制全面预算是非常重要的，整个企业的经营策略和发展目标都会在预算的结果中详细的体现。全面预算是预算内部会计控制制度建立以及实行的一个非常重要的线索，在建立预算内部会计控制体系的过程中，有很大一部分是必须包括的，也是其最本质的内容，例如预算的执行、预算的调整以及对预算结果的考核都是预算控制体系中的因素，只有这样企业才能长足发展。

总而言之，一个企业的全面预算过程控制以及内部审计制度控制体系的建立并不是一蹴而就的，在其建立的过程中，要以企业自身的发展情况为基础，对于重要的、核心的环节有一个严格的把控，这样才能解决企业内部会计控制的实际问题。

参考文献：

[1]宋炳方.驾驭集团：企业集团的形成组织与战略[M].北京：经济管理出版社，1999.

[2]段文斌，万军.国有企业改革：现代公司与企业集团[M].北京：经济科学出版社，1995

[3 ]李风鸣.内部会计控制与风险防范[M].北京：经济科学出版社，1999.

作者简介：

韩迎吉（1974—），女，汉族，山东省济南市人，大学本科，中级会计师职称，历任国企、私企、外企财务主管、财务总监，研究方向：制造型企业内控和预算管理分析。