探究企业内部审计定位及发展方向

张艺

【摘 要】本文通过对内部审计的定位和现状进行分析，提出了内部审计在企业中可能出现的问题，并在此基础上讨论和总结了未来企业内部审计的发展方向，以推动内部审计科学化和制度化。

【关键词】内部审计；监督；发展方向

随着经济全球化发展，企业的各个领域正在不断与国际接轨，各项规程制度更加趋于规范。虽然国际内部审计师协会（简称IIA）已经对内部审计下了定义，但与企业在实际运营中的内部审计职能和审计范围确定有很大的偏差。为了能够提高企业运营中所实行的内部审计质量，本文将通过分析内部审计的定位以及内部审计在未来的发展方向，探究企业内部审计中出现的问题，为未来企业内部审计工作提供解决途径。

一、企业内部审计的定位分析

1.内部审计的初期定位

内部审计最初是在国家进行审计工作中给予必要的监督。在早期的内部审计中，只出台了笼统的标志性文件，并没有形成完善的法律体系。我国初期的内部审计，是以行政手段为主，为国有企业和事业单位提供监管和评价。我国的《国务院关于审计工作的暂行规定》作为内部审计的法律依据，通过独立客观的监督和评价活动以辅助国家进行审计监督工作。

2.内部审计的定位发展

2013年8月20日，中国内部审计协会修订发布了《中国内部审计准则》，对内部审计做出了定义，该准则自2014年1月1日起施行，《中国内部审计准则》的施行是我国企业内部审计的里程碑。该准则目标明确，以促进和加强经济管理和实现经济目标为主要任務，并细化了监督和评价各企业部门的经济活动。内部审计发生了重大的改变，主要在职能结构和发展方向。从职能结构来看，内部审计转化为监督评价并行的职能而不只是单纯地局限于监督，从根本上发生了变化，并且在发展方向上考虑企业自身情况，专注于企业的自身发展，从企业自己的角度去进行内部审计。由此可知，这一阶段的内部审计以服务企业为主要目标。

3.内部审计的未来定位

内部审计在未来的发展方向上将站在企业的需求上，专注于实现企业价值，将来企业的内部审计会将服务企业发展作为核心目标，不过在实务操作过程中仍存在许多问题需要解决。因此，要实现以服务企业发展为核心仍存在多种挑战。在当前阶段，多数企业仍以实现利益最大化作为运营目标，因此，若内部审计仅仅局限于单一检查和监督将不能满足利益最大化的需求，而应整合监督体系和评价体系，才能推动企业的发展。所以，企业内部审计应在及时纠正内部审计人员的不良作风和现象的过程中不断改善监督体系。并且在找出企业内部审计所存在问题的同时，根据企业自身实际情况总结出改革方案。在内部审计改革的同时也可以借鉴国外的优秀经验，将内部审计的制度规范化走上正轨，从而更简洁更迅速地找准国内企业内部审计的定位。

二、企业内部审计的发展方向

1.发展历程

（1）内部审计面临的问题

首先，多数企业关注产生直接利润的部门，而内部审计的主要任务在于防范企业可能产生的问题，没有产生直接的利润收益，不被企业所重视。其次，一般的审计人员只知道分析和调查企业信息中心，却不懂得合理运用信息工具，这也使得所提供的审计报告中存在可预知的批评。最后，由于内部审计程序的复杂性，通常在审查时会出现所用时间过长或审核信息臃肿，便会影响企业其他部门的正常运转，并且，内部审计所报备的底稿较多，也不利于审计主管进行复核工作。综上所述，为了能协调企业的整体工作，企业的内部审计人员应主动吸收来自于外部的批评，在实践中提高自身的能力和素质，并且根据企业需要完善企业内部审计的管理。

（2）内部审计的发展

在内部审计的发展过程中，主要包括控制导向的内部审计和风险导向的内部审计两种类型，它们存在已久，并且各有特点。首先，控制导向的内部审计和风险导向的内部审计侧重点不同，前者以内部控制为主，后者则是将风险与控制相结合。其次，控制导向的内部审计和风险导向的内部审计在细节上也有所区别，比如内部审计在组织中的角色，控制导向审计主要是以独立的评估功能为主，而风险导向设计则是以整合风险管理与公司治理为主； 又或者是在风险评估上，控制导向审计主要是风险因素，而风险导向审计则是利用情景规划。所以，应根据风险导向审计和控制导向审计的特点，结合两者的特点和功能的不同，在实际工作中灵活地运用审计手段。

（3）内部审计未来的改变

首先，风险导向审计在未来的发展中将会取代控制导向审计，在企业的内部审计中占主要地位。其次，内部审计将会转为及时的咨询和顾问角色，改变了以往仅仅提供事后确认及评估的手段。因此，现在的内部审计主要充当审计顾问的作用，不同于以往仅局限于事后的审计报告，能够实时地给企业进行信息反馈。所以，在未来的内部审计将会转变为以提供“实时”、“跟踪”为主，充当顾问和监管者的作用。

2.未来发展方向

（1）从财务审计向经营和管理审计转变

作为企业内部审计在企业运营中的传统领域，企业的财务审计和合规审计在当今仍具有重要的作用，但是内部审计也应尽快转变发展方向，以经营、管理、效益和效果为主。对组织的财务报表以及相关的会计记录进行审核、鉴定，以判断其安全性和可靠性的过程被称为经营审计。作为经营审计工作的主体，经营审计人员需要确保实际工作能够体现在会计账目上，并且要对职权、程序、法律政策，企业运营活动的经济性、效率性和结果，管理的质量、效果、以及运营中特殊问题的处理进行综合性的评价。以改善企业的管理水平和提高管理素质为目的，审查审计目标在计划、决策、组织、实行以及控制等管理职能上的表现被称作管理审计。以评价在计划、决策、组织、实行以及控制等管理活动的健全性、有效性为目的。管理审计可以在管理部门制定决策和对决策的执行过程中提供合理的建议，保证决策的科学性。

（2）完善企业内控制度，加强内审监督职能

内控制度是企业一切经营管理行为的准绳，直接关系到企业经营的健康运行。内审机构要加大内控制度执行的专项审计力度，不断加强和完善企业内控制度。一是积极建言完善内控制度体系。例如，通过对企业现行内控体系和重要内部控制制度的专项审计，能够发现企业当前某些制度已不能适应企业经济业务的要求，需要重新制定、修改和完善。二是有些制度不够细化，操作性不强；少数制度分散、缺乏系统性，业务流程指导性不强。根据审计建议，企业要修订并完善，促进企业的规范运作。

（3）以着眼企业健康发展为目标，提升审计服务水平

内审机构要紧紧围绕“企业保值增值，绩效上水平”总体规划确定的战略任务，依法履行监督职责，寓监督于服务之中，为企业健康发展尽职尽责。一是服务决策上当参谋。内审机构要有计划地开展预算审计、资产管理审计、投资项目审计、对外合作等专项审计。把对审计情况的综合分析与信息反馈作为服务领导决策的切入点，及时发现和反映经济活动中存在的问题，从制度和机制上提出解决问题的建议，帮助被审计单位建章立制，使审计成果得到充分运用。二是在督促整改上下功夫。内审机构要注重与纪检监察部门实行有效的监督信息共享机制，在部门结构上建立内部信监督息和审计反馈机制，加强审计活动后信息的整理及运用，通过纪检部门的效能监察督促整改，形成监督合力，使问题整改迅速落到实处，进一步规范企业财务管理，增强内部控制约束力。

三、结束语

作为企业内部审计机构应明确“强监督、重服务、促规范”的职责定位，不断树立科学审计理念，逐步由合规性审计向风险导向审计转变，由控制财务风险向控制企业风险转变，在深化常规审计工作的同时，坚持把专项审计和审计调查作为审计工作提质扩面增效的重要突破口，紧紧围绕企业经济生活中管理层关注、职工关心的热点、重点、难点、焦点问题进行审计和审计调查，在规范经济行为，提升管理层次，促进企业健康发展等方面作出积极贡献。

参考文献：

[1]李金华.审计理论研究.中国审计出版社.北京，2001.

[2]陈业菊.浅议内部控制和内部审计的关系.商场现代化，2008.8.

[3]陈涛.21世纪中国内部审计的十大发展方向.财会月刊，2001.16.