重污染行业环境会计信息披露的研究

陈功正

摘要：从国外发展经验来看，对环境会计信息的披露是经济社会发展的必然趋势，重污染行业对自然环境具有重大影响，研究其环境会计信息披露问题有益于社会的长远发展。本文从理论出发，研究发现重污染行业环境会计信息披露存在披露形式不规范、内容不完整，缺乏外部审计、真实性存疑，会计人员专业素质偏低，环境信息披露重视程度不够等问题，并据此提出针对建议，为行业发展提供一定的借鉴。

关键词：重污染行业；环境会计信息披露；问题；对策

在过去很长的一段时间里，经济的快速发展依靠的是对自然资源的随意开采，任意排放工业废弃物。随着自然资源的日益枯竭，空气、水资源以及土壤受到大量污染，人们越来越意识到环境对生活的重要性。但在我国现有的环境会计信息披露制度下，很多重污染企业缺乏对环境会计信息披露的重视，过度展示企业在环境问题方面的正面消息，对负面的消息很少提及。因此，为了经济社会的良性发展，企业应主动承担起对环境及社会公众的责任。

一、环境会计相关概述

（一）环境会计

环境会计，又称绿色会计，综合环境学、管理学和经济学等多门学科，利用传统会计的理论和方法，赋予自然资源货币价值，并对企业的环境资产、负债等事项进行确认、计量和报告，以客观反映环境问题对企业价值产生的影响，有效地为信息使用者提供企业的环境会计信息，方便各方对企业的投资、管理和决策[1]。

（二）环境会计信息披露

环境会计信息披露分为宏观和微观两个层面，宏观层面主要为政府披露，它是站在国家层面通过颁布法律法规对国家整体的环境信息披露体系进行规划，让民众知晓国家整体的环境信息[2]。微观方面主要是企业通过财务和非财务等多种形式，在财务报告或其官方网站上，将企业与环境相关的生产经营活动以会计信息的形式向环境会计信息使用者展示，以方便其决策。企业对环境会计信息的披露有利于社会公众对其监督，促使企业合理地配置与环境相关的经济资源，促进企业的可持续发展。

二、环境会计信息披露的理论基础

（一）可持续发展理论

可持续发展是环境、社会和经济的有机统一，该理论强调经济的发展不能以消耗大量的自然资源为代价，要提高经济发展的质量，减少对资源的过度消耗，减少对环境的破坏。在该理论的指导下，环境会计信息披露内容要充分反映环境、社会和经济的发展需要，为企业未来的可持续发展提供指引。

（二）社会责任理论

社会责任理论强调，企业为实现自己利润最大化的目标，从社会中获得大量的财富，理应为社会承担责任[3]。重污染企业生产经营获取利润的同时也破坏了环境，使社会公众的生活质量下降，有向公众披露企业环境会计信息的义务，树立良好的社会形象，有利于未来的发展。

（三）委托代理理论

委托代理理论认为，企业的管理层有向企业的所有者报告企业实际情况的责任与义务，投资者通过企业披露的环境会计信息来评价管理层的经营狀况。在委托代理的关系下，环境委托人与代理人之间必然存在信息不对称的问题，环境委托人为加强对代理人的监管，必然会要求代理人加大对环境会计信息的披露。

三、重污染行业环境会计信息披露存在的问题

（一）披露形式不规范、内容不完整

我国目前还没有制定具体的环境会计信息披露形式，企业间披露的形式和内容存在巨大差异。有的企业在董事会报告中披露、有的在财务报表附注中披露、有的在重要事务中披露，针对同一环境事项，有的企业以财务的形式披露，有的企业以非财务的形式披露，从而导致环境会计信息使用者无法全面了解企业情况，更不好与其他企业进行对比，很难针对具体问题做出精准的决策。其次，披露的信息会对企业的形象及股价产生影响，故企业大多会很大篇幅地披露对企业发展有利的信息，而对相对负面的信息刻意隐瞒，很少披露或是对其进行模糊的定性评价，不做定量的披露，使得信息使用者不能直观地了解企业环境信息状况，做出决策[4]。

（二）环境信息披露缺乏外部审计，真实性存疑

环境信息的外部审计是信息真实可靠的重要保障，对企业的环境责任起到更好的监督作用。而大部分事务所只针对传统的财务信息出示审计意见，并没有对企业已经披露的环境信息出示审计意见，更没有对未披露的信息进行审查并发表鉴定声明。企业发布的社会责任报告里披露的信息也未经事务所审计，而各种形式披露的内容大多积极正面，与社会发展契合，作为重污染型企业，在现阶段行业内大多数企业所披露的信息都是绿色的、可持续的，没有了第三方的审查，其真实性与可靠性必然受到很大质疑。

（三）会计人员专业素质偏低，环境信息披露重视程度不够

目前，我国会计专业人才供应量大，但高水平、尖端人才仍然较少。而且环境会计在我国的起步较晚，环境会计专业课程在高校的普及率较低，大多数的会计从业人员主要从事传统会计方面的业务，对环境会计的知之甚少，导致环境会计业务在企业内部很难展开。其次，企业发展都是为了追逐利益，特别是重污染企业的生产经营难免会对环境产生影响，而企业管理层为了获取收益宁愿以牺牲环境为代价，即使是在现在倡导绿色经济的时代下，仍有企业无视政策倡导和处罚，实行不可持续的发展方式，并对一些环境信息不予以披露。

四、重污染行业环境会计信息披露建议

（一）规范环境会计信息披露内容和形式

目前，我国重污染行业企业披露的形式较多，且存在信息冗杂等问题、缺乏实质性内容等问题，使得信息使用者无法全面了解企业的环境会计信息情况，造成信息的低效率使用。因此，政府应出台关于信息披露的指导性方案，制定规范化的环境会计准则。形式上，可以将能够以货币核算的环境信息披露在年报里，将不能核算的环境会计信息披露在社会责任报告里，将所有环境会计信息从定性和定量两个方面完整地披露在环境报告书中。内容上，要明确必须披露的内容、建立环境会计制度，披露与环境信息有关的资产、负债、收入、成本、费用等等，事关企业的重大环境会计信息必须披露[5]。如此，信息使用者才能够有目的地找到自己需要的信息，才能更加了解企业的环境状况。

（二）加强外部审计，提高信息的真实性

政府及相关部门应尽快出台针对重污染行业环境会计的审计准则，并且加强对审计人员关于环境审计的专业培训，有效发挥第三方的监督作用。发达国家不仅要求披露环境报告，而且要求独立的第三方审计机构出具审计报告。因此，随着社会对环境状况的愈发重視，对环境会计信息的外部审计已是发展大趋势，会计师事务所要在传统业务的基础上，拓展环境信息审计业务，承担起对企业、社会、国家和人民负担的责任。外部审计可以提高重污染企业披露的环境会计信息的真实性和可靠性，同时减少企业自身审计的成本，有利于企业未来的可持续发展。

（三）提高会计人员专业素质，加大环境信息披露重视程度

环境会计综合环境学、管理学、经济学和会计学等多门学科，因此，环境会计从业人员需要具有较高的专业素质。高校要开设关于环境会计的专业课程，让学生在校期间就对环境会计有一定程度的掌握，企业要对员工进行定期培训，鼓励员工进一步修读专业知识，以提高环境会计人员的专业素质。此外，社会媒体要加大环境保护宣传力度，政府也要出台一系列监管措施，迫使重污染企业重视起环境信息披露问题。全社会要重视起环境问题，公众对环境问题的关注越大，政策的实施阻力也就越小，无形中能够对企业施加一定的压力。企业自身也要自觉加大对环境信息的披露，能够获得政府提供的环保补贴，能够减少因环境问题引发的经营风险，在社会树立一个良好的形象，更全面的环境信息披露能够让投资者更多地了解企业，获得潜在的战略投资，有利于企业的长远发展。

五、结语

随着近年政府对环境问题的愈发重视，绿色发展的理念越来越深入人心，环境会计信息披露制度也将越来越完善。政府要完善环境会计信息披露的制度，企业要加强外部审计，提高信息的真实性，并且要提高会计人员专业素质，加大环境信息披露重视程度，以适应行业未来的发展。

参考文献：

[1]王丽娟.低碳经济下石油企业环境会计信息披露研究[D].首都经济贸易大学，2017.

[2]宋丽红.重污染行业环境会计信息披露研究[D].河南大学，2016.

[3]胡雅甜.重污染行业环境会计信息披露现状及对策研究[D].湖北工业大学，2017.

[4]范文林.我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的研究——以钢铁行业为例[J].会计师，2017（03）：32-33.

[5]李莉.上市公司环境会计信息披露探究[J].枣庄学院学报，2015，32（02）：125-129.