中小民营企业清算注销过程中的财务问题研究

钟磊

摘 要：据抽样调查显示，我国中小企业众多，中国民营企业平均寿命仅3.7年，中小企业平均寿命更是只有2.5年，每年都有大批民营中小企业关停注销，财务人员是清算组不可缺少的组成成员，财务工作贯穿整个清算全过程，针对大部分中小企业财务人员都不是专业办理清算事务的专职人员，基本上都是首次接触企业清算注销的财务工作。本文以A有限公司清算注销办理的实践工作过程为基础，对中小企业清算注销过程中涉及的财务工作进行分析，然后提出中小民营企业清算注销过程中财务工作的解决方式方法。

关健词：中小企业 民营企业 注销清算 财务工作

中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（c）-145-02

在我国随着社会主义市场经济的发展，当今市场竞争越来越激烈，特别是大部分中小企业缺乏核心技术与资金，为了企业的生存发展，不得已将公司合并、分立、迁移、解散，或经营期限到期而清算注销公司，进而重新规划寻求新的发展。

1 财务工作在企业清算注销中的重要性

1.1 有利于企业清算注销迅速完成

财务工作在企业清算注销中占有重要位置，承担了整个民营中小企业清算注销的大部份工作量，财务工作的快慢直接影响企业清算注销的顺利进行，财务工作决定着企业清算注销的成败。

1.2 有利于维护市场秩序

清算注销中的财务工作有利于帮助债权债务人，投资人，政府等部门理顺各自的利益关系，保护企业员工，投资人的合法权益，维护市场经济秩序，并且有利于提高企业资产的利用率。

2 民营中小企业清算注销中存在的财务工作问题

2.1 财务工作不被企业控制人重视

A有限公司因城市规划改造的需要，企业已无法继续生产经营，决定停止生产经营活动，准备清算注销公司，企业控制人认为企业不在生产经营，财务也不用核算产品成本，不用核算收入和成本利润，不用申报税款，清算注销期间的收付款活动很少，并且很简单，任何人员都可以兼任。解除财务人员可以减少工资费用的支出。随后公司迅速解散所有员工，解聘财务会计工作人员，停止所有财务工作，并且随意处置资产，重要的档案合同财会资料也无专人保管，只留二三名保卫人员看守公司，造成财务工作中断，给以后公司的清算注销工作造成了重重困难，企业控制人没有充分认识到财务工作贯穿企业开始成立到企业终止注销，直接影响清算注销的顺利进展，决定企业清算注销工作的成败。

2.2 清算注销期间财务工作重点不清楚

A公司财务人员对企业清算注销期间的财务工作不知道从那些方面开始进行，更不知道哪些财务工作是清算注销中的工作重点，一切事情都被动地由清算组负责人安排，分不清财务工作的轻重缓急，更不知道清算注销中哪些工作由专业的财务人员去完成能提升清算注销整体工作效率。在清算注销期间平时日常财务工作内容已经不再发生，工作内容与目标已改变，财务工作重点随之改变。缺乏处置企业各种资产的经验，资产处置方式和处置渠道单一。企业未规范履行税务注销清算程序，对清算期间的税收清算工作认识不足，准备不充分，分不清清算注销期间涉及哪些税种，及重点关注的税种，对以货抵债、将资产分配给股东，以及连公司购买企业资产的税务处理错误，造成税收清算工作持续时间长，有些不合理的税务处理甚至给企业的清算带来较大的损失。

2.3 财务会计核算不正确，处理方法错误

A公司财务人员仍沿袭原来所有会计科目，报表和会计的确认计量方式方法，清算注銷时已经停止生产经营，采用原来的持续经营为前提的会计假设显然不符合会计处理原则；沿用原来的会计科目的违背了《企业破产清算有关会计处理规定》；原日常经营时财务会计对资产负债计量时根据会计准则的规定针对不同资产情况分别采用了历史成本，可变现净值，公允价值进行确认计量，现企业清算注销时应对资产负债采用其他相关方法重新进行计量。

2.4 清算注销中财务管理不到位

放松了货币资金的管理，日常收支审核监督不严，收入不及时入账，支出审核不严，坐支现象严重，违反财务制度。没有充分利用短期闲置资金增加企业收入，对债权债务的核实登记流于形式，只采用账面金额，未发函询证，未对每笔债权债务进行分析，放松对债权的催收；对未到期债务提前清偿，未按规定顺序清偿债务，藏匿资产，随意低价处置资产，用于担保债务的资产价值不公允，资产处置一支笔现象严重，缺乏有效的监督机制，存在借机营私舞弊；不提前进行清算期间税务整体筹划。对清算费用缺乏有效控制管理。

3 解决民营企业清算注销中财务问题的方案措施

3.1 明确财务工作的重要性

向清算组阐述财务工作在清算注销中的重要性，关键性，财务工作直接关系清算注销的成败，引起清算组的重视，选拔聘请经验丰富的专职财务人员为清算组成员，明确财务人员在清算组的地位与作用。建议财务人员担任清算组副组长或主管清算注销工作的牵头人。

3.2 清算注销期间财务工作重点

3.2.1 财务会计方面的工作重点

清查盘点货币资金与票据，组织人员对存货与固定资产进行全面盘点清查，编制存货清单，固定资产清单，分辨财产所有权确定财产的归属，协助资产评估公司对企业的资产进行评估，发表财务人员的见解，防止低估资产价值。对债权债务发函询证进行核对，检验其真实性，对债权债务进行分析，初步评估收回债权的可能性，编造债权债务清册，按规定的程序权限报批核销坏账损失。

3.2.2 税务清算方面的工作重点

加强与税务部门的沟通协调，自查企业停产经营前三年的各种税金交纳情况，有无错申报，漏申报或停产后没申报国税地税各种税金，及时补交各项税款与滞纳金，补齐至清算期的各种税务报表资料。重点关注清算期间的增值税与企业所得税计算是否正确，资产与负债的计税基础是否符合税法规定，资产出售给关联公司应以评估的公允价值做为应税收入，以货抵债、将资产分配给股东或者债权人，都属于税法销售的范畴，应以资产的公允价值作为计算税金的依据。正确计算清缴清算期的所得税，清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。资产处置前，应作出资产评估报告，以便在处理清算资产时有理有据，规避清算资产变现价值明显偏低又无正当理由和资产不以公允价格转让、以明显不合理的价格进行交易等问题。及时办理财产损失的税务备案登记，税务注销前将剩余发票全部缴销，办理税控设备与开票IC卡注销手续，交还税局发还的证件，取得国地税出具的税务注销批复文件。

3.3 依法设置会计科目，按规定进行账务处理

清算企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提，财产以清算净值计量；参考《企业破产清算有关会计处理规定》结合破产企业经济事项的特点，增设应付破产费用、应付共益债务、清算净值、资产处置净损益、债务清偿净损益、清算净损益等特殊会计科目。清算注销期间固定资产不再计提折旧，无形资产不再计提摊销，所有的资产不再计提减值准备。资产在清算期间，如账面价值与实际价值不符，差额直接转至清算净损益。按月编制清算资产负债表及其附注、清算损益表、清算现金流量表及其附注和债务清偿表。

3.4 加强清算期间的财务管理

建立完善资产处置制度，对重要资产进行评估，选用公开透明的方式处置资产；以资产处置价值最大化为原则，多方式多渠道处置资产。重视清算期间资产的利用率，利用短期闲置货币资金进行银行理财，利用处置前的资产进行短期出租；建立坏账核销制度和资产报损制度，严格控制各项清算费用，对清算费用发生进行预算管理，办理报批手续，清算费用发生时相关人员进行严格审核，清算费用发生后进行审计监督；聘请会计师税务师等专业人员会同本公司财务人员进行税务筹划，防范税务风险，合理降低企业税负。

4 结语

民营中小企业的清算注销，关系到民营企业家的社会信誉，以及以后的发展，清算注销工作即是一项繁杂的工作，同时也是一项专业性很强的工作，财务人员作为清算注销工作必不可少的一员，认清自己的职责，明确财务的工作内容与工作重点，加强自身学习，努力提高业务水平，协助清算组顺利地完成企业清算注销。

参考文献

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