浅析乐视网所得税费用为负怪象

王梦梦

【摘要】乐视网作为行业最早上市企业，是视频行业发展过程中的一个神话。然而，在外界看来“高歌猛进”的乐视未来之梦，却存在着所得税费用为负的怪象，令人产生疑惑。本文针对乐视网的报表“迷局”，对乐视网“无懈可击”的财务报告进行解读。通过对乐视网光鲜的财务报告背后所隐藏的所得税问题进行挖掘，分析了怪象的产生原因。

【关键词】所得税费用 无形资产减值准备 递延所得税资产 递延所得税费用

纵观乐视网各年年报数据，不难发现乐视网的多项数据令人叹为观止，以乐视网2014-2016年年报数据为样本，通过分析发现在A股3459家上市公司中，乐视网所得税费用金额明显偏低，甚至为负，这种怪象值得深思。

一、所得税相关概述

根据《企业会计准则》（以下简称CSS）中的第18条有关于所得税的规定，企业应当按照税法的规定对企业的会计利润进行相应的纳税调整后，乘以相应的所得税率求出当期企业的应交所得税税额。再跟据会计准则或者税法的相关规定，确定资产或负债的账面价值与计税基础，据以两者差额不同记为应纳税或可抵扣暂时性差异，分别确认递延所得税资产与递延所得税负债，确认时对应不同的科目，如商誉、所得税费用（即为当期递延所得税费用）等。相关计算公式为：

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用

递延所得税费用=期末递延所得税负债（期末—期初）—递延所得税资产（期末—期初）。相应会计分录为：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

二、案例分析

乐视网在2014-2016年期间的当期所得税费用分别为1.13亿、1.62亿、1.53亿（如图1所示），但相应的递延所得税费用却分别是-1.69亿、-3.05亿、-2.6亿。因此，所得税费用分别为-0.56亿、-1.43亿、-1.06亿。

从图1可以看出，致使乐视网2014-2016年间所得税费用为负值的原因是每期都确认了巨额的递延所得税。根据所得税费用的计算过程便可得知，乐视网报表账面所出现的大额复制的递延所得税。正是由于公司确认的巨额的递延所得税资产所致。

经过对乐视网2014至2016年度的所得税相关数据整理（如图2所示），证实该公司所得税费用的长期负值怪象，正是由大额递延所得税资产冲减递延所得税负债后，所得递延所得税的绝对数，这一绝对数值远大于当期应交所得税导致。

CSS18中明确指出，企业以其未来5年内、很有可能取得、可以用来抵扣的可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。然而，该公司的做法从一方面表明其管理层对公司未来几年经营状况的预期过于乐观，另一方面也体现了我国相关准则制定目前尚不完善，导致企业可以借此手段，从而进行一定的盈余管理。

乐视网的这一举动引发对其递延所得税资产的思考，根据本公司年报中对相关情况的列报，2015年递延所得税资产（如表1所示）中可抵扣亏损确认的递延所得税资产（4.24亿）占递延所得税资产总额（5.07亿）的比例达到78.48%、而内部交易未实现利润（0.47亿）占15.19%。从会计信息质量的重要性来判断，这两项金额重大，需重点关注。此外，无形资产减值准备造成的暂时性差异（516万）所确认的递延所得税资产（78.86万）虽然占比很小（0.16%），但是经过与无形资产构成明细比对发现，该项金额存在虚增的嫌疑。具体分析如下：

（一）可抵扣亏损

根据公司年报可知，乐视网可抵扣暂时性差异金额巨大，在2015年间就确认了12.85亿，从而确认了3.11亿的递延所得税资产。其中，可抵扣亏损一项就确认了4.24亿元，只有当未来子公司产生足够的盈利时，才能让如此大额的可抵扣亏损冲减所得税费用。反观乐视网未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，这一数据由2014年末的0.28亿元，到2015年上涨至1.13亿元。我们可以得知乐视网2015年将绝大多数可抵扣亏损（16.97亿）确认了递延所得税资产。

在具体确认递延所得税资产时，CSS18中规定企业必须能够产生足够的应纳税所得额来结转未弥补亏损，并且，确定的递延所得税资产要以未来期间很可能实现的应纳税所得额为限。而在进行在未来转回期间，可抵扣暂时性差异能否产生足够的应纳税所得额这一判断时，企业管理层需要通过各个方面的考虑，来进行主观判断。然而乐视网管理层对于企业未来发展势态把握的并不准确，对其未来可抵扣暂时性差异的估计所进行的职业判断过于乐观，因此认为乐视网极有可能借此手段进行盈余管理。

（二）无形资产减值准备

根据乐视网递延所得税资产在2015年的构成情况可知，除去可抵扣亏损外，无形资产减值准备也相应的确认了69万元的递延所得税资产，这一数据的合理性有待商榷。在该公司年报的数据披露中，我们可以看出，当前年度乐视网并没有对其无形资产计提减值准备，2015年该公司无形资产减值准备的期初余额中由影视版权减值而确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异为55.47万元，但无形资产减值准备2015年期初余额除影视版权55.47万元之外还应有归属于非专利技术减值的期初余额461万元，乐视网将这一部分461万的非专利技术账面减值的期初余额作为本期发生额计提，因而确认了69万递延所得税资产。显然这是不符合规定的，因而也就有理由怀疑乐视网是否借此操作从而虚增了企业账面的递延所得税资产。

（三）利润、所得税费用调整

该调整过程是从利润总额开始，先乘母公司的适用税率得到按适用税率计算的所得税费用，再通过一系列调整项目得到所得税费用总额。

如表2所示，针对乐视网2015年会计利润与所得税费用调整过程的个别项目，对其填列金额存在以下疑惑：

1.子公司适用不同税率的影响。依据该项目金额等于适用不同税率的子公司的利润总额（子公司适用税率-母公司适用税率）的计算方式，出于会计信息质量的可理解性考虑，我们认为本公司对在此填列的-10092万元应在其年报中做出相关披露，此项-10092万元的余额调整将近占据整个所得税调整总金额（1.54亿）的三分之二，项目金额如此之巨大，但乐视网在其年报中并没有具体说明该项大额调整金额的来源，因此不排除本公司以此来进行盈余管理的嫌疑。

2.可抵扣亏损未确认递延所得税资产的影响。根据年报提供的相关数据可知，2015年本公司未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异中，可抵扣亏损为8512.19万元（11339.96万-2827.77万），其纳税主体为乐视网，在2014年被评为高新技术企业（所适用的税率为15%），因而确认得对所得税费用的影响金额为1276.83万元，与本项目的填列金额-1826.39万元有一定差距。

综上所述，对乐视网的所得税调整过程的客观性有所怀疑，其经过一系列的调整将公司所得税费用调整至-1.43亿元，影响金額如此巨大却没有详细披露，所以该公司可能借此进行盈余管理。

三、结论

乐视网大额的可抵扣亏损等产生了大量的可抵扣暂时性差异，导致直接产生了大量的递延所得税费用减量（递延所得税资产），从而进一步冲减了当期大额的所得税费用，进而导致所得税费用直接为负，因为净利润等于利润总额减去所得税费用，从而大额的递延所得税资产所带来的最根本的影响便是企业虚增了巨额的利润增量。这也就直接导致了乐视网财务报表中出现的2014-2016“净利润远远高于营业利润”这一怪象的产生。对此，有理由认为乐视网可能运用一系列手段进行盈余管理，从而虚增企业资产和利润，进一步粉饰报表的意图。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部，企业会计准则应用指南[M].立信会计出版社：2017.

[2]马建威，梁超，余芹.递延所得税资产的确认对企业净利润的影响探讨[J].商业会计：2011，06（18）.