浅析事业单位内部控制问题与对策

陈金霞

【摘 要】事业单位实施内部控制，有利于维护国有资产安全，提高财务报告质量，提升管理效率及效果，推进和适应财政规范化、管理科学化和信息化，促进其实现可持续发展。本文在分析事业单位内控制度的重要性基础上，深入探讨了事业单位内部控制现状和存在的问题，并针对性的提出了加强事业单位内部控制的对策与措施。

【关键词】事业单位；内部控制；风险评估

一、事业单位内部控制的重要性

事业单位是我国特有的非企业组织机构，涉及诸多行业和领域，在国家经济发展过程中发挥着至关重要的作用。随着我国经济的不断发展，事业单位在管理体制及运行机制方面的改革也在不断深入， 2012年《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》正式发布，社会公众对事业单位改革的关注度随之越来越高，如何强化对事业单位监督和监管成为改革的核心内容，实施内部控制制度对事业单位的重要作用越来越凸显出来。

2011年12月，财政部颁发了行政事业单位内部控制规范（征求意见稿），2012年12月29日，财政部正式印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日起正式实施，2015年财政部又印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，《意见》要求各事业单位要全面建立起能有效实施内部控制体系，确保将单位所有经济和业务活动都纳入内部控制范围，让内控贯穿单位内部权力运行的全过程，以达到进一步规范行政事业单位决策、执行、监督等程序的目的，在制度上加强对权力的制约，减少权力的滥用行为，通过强化内部约束机制，完善事业单位内部治理结构，推进事业单位管理水平的提升和社会公信力的提高。

控制主体通过对客体的内部控制设计、建设和实施所有达到的效果是通常企业建立内部控制的目标，但从事业单位社会经济体系中所处的地位及特殊的单位属性来看，通过加强内控来提高事业单位的管理服务水平和风险防范能力，以达到促进事业单位可持续发展、维护社会主义市场经济秩序及社会公众利益的目的就成为了事业单位内部控制的目标。

事业单位实施内部控制有利于维护国有资产安全、提高财务报告质量、提升管理效率及效果，推进和适应财政规范化、科学化、信息化管理的要求，促进其实现可持续发展。

二、事业单位内部控制现状和存在的问题

近几年，随着行政事业单位内控制度的逐步建立及组织实施，不少事业单位在内部控制建设中也进行了一些积极探索，在提高内部控制意识、防范经营风险及规范财务核算等方面取得了一些成绩，但还存在一些问题，具体主要体现在以下方面：

1.内部控制环境不佳

事业单位在内部控制环境方面存在的问题主要表现在：（1）多数事业单位组织机构设置缺乏系统周密的考虑，很多部门之间职责划分不清或多头管理，导致工作效率低下；（2）有关人员选聘、任用、考核等管理制度不健全，缺乏激励机制，不能调动职工的学习、工作积极性及参与并执行内部控制的积极性；（3）受传统管理理念的影响，事业单位内部制衡机制很难达到制度设计目的，多年来事业单位都是实行的“一把手负责制”，这一制度在提高决策执行力方面有着一定的优势，但权利过分集中于个人，容易造成监督的缺失，虽然近年来为了弥补这一制度的缺陷，许多事业单位都建立了“三重一大”集体决策制度，但是集体决策可能变成集体负责，最终导致集体负责而无人负责的结果。

2.内部控制监督机制不健全

目前，我国事业单位的内部控制部门的独立性并不强，内部审计部门与其他职能部门属于“平行机构”，加之部分事业单位的领导层对内部监督部门也不够重视，导致审计部门职责受到严格控制，难以发挥独立监督的职能，管理层“既当运动员又当裁判”造成“自己监督自己”的奇特现象，完全达不到内部控制需要达到的目的。再加上有的单位内部审计人员素质不高，专业知识和和工作经验欠缺，思想意识不坚定，“好人主义”思想严重影响内部监督的有效性和公正性。

3.风险评估未到位

在一个单位实施内部控制的过程中，通过及时对内控执行过程中出现的各类与实现内控目标有关的事件进行识别和分析，找出风险点，评估事件对实现内控目标的影响程度并制定相应的应对措施，这就是通常意义上内控风险评估。由于事业单位的特殊性质，其对内控过程中出现的风险通常只能被动的去接受，很难有效的分擔和规避内控风险，因此对事业单位来说，进行有效的风险评估并尽其所能采取更积极的风险应对方式就显得尤为重要。然而在现实当中，多数事业单位在风险评估方面还存在许多的问题，比如缺乏对风险评估重要性的认识及风险评估意识、缺乏专业的人员及团队进行风险评估和分析等。

4.内控评价体系不完善

实现内部控制自我监督机制的重要载体就是对内部控制效果进行客观评价，内控评价是一个单位实施内部控制活动的重要组成部分，但在实际工作中多数事业单位受传统习惯及其他外部因素的影响，在内控评价体系建设中还存在一些不足，比如评价体系设计不完善，没能覆盖单位经济活动的全过程或者漏掉了某个内控关键控制点、内控评价体系不能完全适用单位的实际情况，与单位的风险水平不匹配等等。

三、加强事业单位内部控制的对策与措施

1.加强内部环境建设

单位内部控制环境建设是建立和实施内部控制的基础，针对事业单位内控环境不佳的现状，建议从以下几个方面完善内部控制环境：（1）加大内控制度的宣传培训力度，提高全员对健全单位内控体系重要性的认识及管理层对实施内部控制的重视，深化防范意识，使全体职工在管理者的有效带动下积极参与到单位内控活动中来并推动各项内控制度的落实；（2）根据国家有关法律、法规，结合本单位实际，健全内部组织机构设置、责权分配、工作程序，确保不相容岗位相互分离，明确各个岗位的职权范围及相应责任，实现岗位之间的牵制与监督，有效解决内部控制不到位的问题；（3）健全内控制度，加大审批管理力度，事业单位除了根据单位的业务性质及工作流程建立资金运营、资产管理、费用报销等相关细则文件外还要建立一套严格的授权审批体系，明确授权审批的范围、金额权限和审批程序并严格执行，对于重大事项要建立集体集中审批制度。

2.强化内部审计职责，有效利用外部监督

事业单位内部审计是事业单位为了促进其目标的实现，对其自身及其所属单位的经济活动真实、合法和有效性而实施的监督、评价活动，并且事业单位内部审计部门对于评价内部控制的有效性以及提出改进方案方面起着关键作用。事业单位应当内部审计机构层次，强化其权威性和独立性，并配备具有专业胜任能力的人员负责组织和实施单位内部审计工作，定期对单位各类经济事项进行审计检查，并对单位内控设计的效果及其实施的有效程度进行评价，及时发现内部控制中存在的漏洞和隐患，有针对性的提出解决意见和建议，建立审计问题清单，跟踪审计问题落实整改情况，真正做到通过内部审计加强单位内部制度控制，提高各项管理水平。

事业单位在加强内部审计的同时也要有效利用各种外部监督来提供内控水平，要综合利用国家财政、人民银行、税务机关等相关部门的检查结果，将内部审计和外部检查有效结合起来，充分发挥监管机构、主管部门及社会中介的监督作用，使事业单位各项工作依法、合规开展，有效保证国有资产安全、单位财务信息真实准确。

3.建立风险评估制度，加强风险防控

风险管理贯穿于企业生产经营全过程，风险评估旨在识别可能会影响企业的潜在事件，并通过风险评估尽可能将不利因素控制在企业可承受的范围之内，减少经营意外损失。要达成风险评估的目标，事业单位应建立其相应的风险评估机制，提高全员特别是领导层面的风险防范意识，完善内部控制各个监控活动中风险评估程序，建立专门的风险评估机构，有效识别、评估和控制内控活动中的风险，维护内部控制体系的良好运行。

4.做好内控评价工作

加强事业单位内控评价工作是行政事业单位日常管理的重要内容之一，也是检验内控质量的有效手段，为了使内控评价工作顺利地开展，事业单位应当建立起常态化的监督检查制度，根据内控目标设置合理、有效的内控标准，建立详细的内控测评制度规范，其内容应当包括内部评价标准、评价方法、步骤说明及奖惩机制，配备有专业胜任能力的人员，定期对单位内控运行的有效性进行评价，帮助单位决策者了解单位内控质量，发现内部控制存在的薄弱环节，认真制定相应的改进措施，进一步完善单位内控制度，让内控评价成为单位内部控制制度建立、运行和完善的指挥棒。

随着我国事业单位改革的不断深入，各级事业单位在发展过程中也面临着巨大的压力和挑战，各单位只有从自身实际出发，直面其内部控制建设中存在的问题，并为此提出有效的解决对策，健全各項内部控制制度，并通过全员的协调配合将内部控制落到实处，推动事业单位实现有效发展。

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