注册会计师审计失败问题研究

叶春妍

【摘 要】随着我国经济的发展，1981年恢复重建的注册会计师行业在资本市场中也发挥着极其关键的作用。然而，其快速发展的同时，也出现了让人意想不到的问题。本文通过研究我国证监会近五年对会计师事务所及注册会计师做出的行政处罚，剖析审计失败问题的现状和原因。然后给出避免审计失败的建议。

【关键词】注册会计师审计；审计风险；审计失败

企业的所有权和经营权分开是当今企业的一大特点，职业经理人受聘于投资者管理企业。二者间因为种种原因导致所获得的信息差异化严重，不利于企业的发展，而注册会计师审计可以处理好这个问题。现代经济发展催生了独立审计，独立审计有力的推进了我国经济的进步。同时，整个市场经济监督体系已经离不开注册会计师审计。

一、我国注册会计师审计失败后果分析

（一）注册会计师审计失败表现的形式

1.审计失败的定义

对于审计失败的定义，直到现在也没有一致的说法。注师辅导教材《审计》一书指出“审计失败是指注册会计师由于没有严格遵守独立审计准则而形成或提出了错误的审计意见”。

2.审计失败的表现形式

（1）内部审计角色定位错误

审计与被审计二者的关系对审计过程有重大影响，一旦处理不当，会使得客户对审计工作不满，影响审计工作的开展。这将降低审计工作的效率和效益，同时会增大审计失败发生的可能性，应该给予重点关注。

（2）审计人员渎职

审计人员责任意识不强，对必须的审计事项草草了事，避重就轻，甚至由于维护自身利益故意包庇财务舞弊行为致使审计结果失真，审计失败的发生。审计人员应该给予高度重视。

（二）注册会计师审计失败的消极影响

1.损害注册会计师的声誉

审计失败一旦发生，参与审计过程的注册会计师或许会遭受连累。调查取证后，被认定存在违反准则以及过错的审计人员将要承担相应的法律责任。在此情况下，注册会计师除了会被罚款、警告和暂停执业外，严重的还可能被吊销执业证书，甚至被追究相关的法律责任，如行政或民事责任。

2.有损会计师事务所的行业形象

会计师事务所发生审计失败，会极大地损害事务所的声誉。会计师事务所的形象、业务等与其声誉存在直接的联系。良好的声誉对事务所保持现有客户和发展新客户非常有利，反之则不利于事务所维持的现实市场，甚至会使其丢失竞争优势，在竞争潜在市场时处于劣势。

3.对广大投资者利益造成巨大伤害

现今的资本市场依然存在较大的问题，信息不对称是其中较为严重的问题之一。注册会计师出具的审计报告已经成为投资者投资决策的风向标，审计报告一旦有假必然使得投资者的投资偏离正确方向，将会给投资者收益或者潜在收益带来重大损失。

二、注册会计师审计失败现状分析

（一）样本数据来源

本文以我国证监会官网发布的对注册会计师和会计师事务所的行政处罚公告为主进行数据收集。本文采用列举的方法，对我国近五年来审计失败的现状进行分析。经过一段时间的筛选和分析，共找到2012年至2016年我国证监会公布的审计失败案例16起，详见附录。

（二）注册会计师审计失败的统计分析

审计师的专业胜任能力不够并不是审计失败的主因。其未勤勉尽责，没有严格遵守准则执行必要的审计程序，获取的审计证据不够充分，以及缺乏应有的职业谨慎和职业怀疑才是主因。再者，一部分被处罚的事务所违反审计准则，对客户存在的问题选择性的忽略，出具无保留意见的审计报告，使得审计失败的概率上升。

（三）行政处罚方式分析

会计师事务所和注册会计师是行政处罚的主要对象。对会计师事务所的处罚有警告、罚款、没收违法所得等。对注册会计师的处罚有警告、罚款、暂停证券资格、证券市场永久禁入等。上述案例中，证监会根据犯罪情节的轻重，分別对有关责任人进行警告、罚款和证券市场禁入等处罚。

三、注册会计师审计失败的因素分析

审计失败与被审计单位的经营状况以及财务舞弊轻重并没有必然的联系。然而，审计人员的职业判断会受到被审计单位的经营状况和财务舞弊情况的影响，有可能会导致审计失败。下面将从审计内外部两个方面，以及审计主客体两个角度剖析审计失败的原因。

（一）审计失败外部影响因素

外部影响因素主要包括我国不完善的会计审计制度和市场环境，突出表现为经济环境、审计执业环境、注册会计师监管环境等方面发展还不够完善。

（二）审计失败内部影响因素

1.注册会计师的因素

（1）注册会计师缺乏审计独立性

审计独立性对注册会计师最后形成的审计成果的质量有极大的影响，如果审计人员独立性得不到保障，人们就会对审计成果是否客观公正产生怀疑，加大了审计失败发生的可能性。例如，绿大地案中庞明星受聘为绿大地上市财务顾问的同时与鹏城会计师事务所达成协定，把绿大地的审计项目给鹏程所，条件是由他担任项目负责人。这违反了独立审计准则的要求，在审计过程中审计师几乎没有任何的独立性，审计失败也因此不可避免的发生了。

（2）审计人员专业胜任能力不足

随着经济不断发展，企业经济业务较以前更为复杂了，注册会计师要想对客户做出准确的评述，只能通过不懈的努力去学习相关知识，使自己能够胜任相关工作。但是，有的审计师的专业水平和能力不足，很难发现企业存在的问题。这主要表现在：①项目负责人承接了不能胜任的审计业务。②项目负责人执业经验不足，水平较低，承担不起项目负责人的工作。③审计师没有遵循独立审计准则的开展审计工作。④项目组的成员缺乏职业经验和能力，专业水平较低。⑤审计资源分配不合理，审计目标难以达成。

四、注册会计师审计失败的防范措施

加强监管制度建设：

1.完善注册会计师行业监管机制

（1）完善政府监督管理的办法

根据我国实际情况，相关部门应在以下几个方面加强监管：一是注册会计师的聘请、解聘等由股东大会决定，以此防范注册会计师和企业管理层存在不正当的利益关系；二是根据实际情况依法依规，对主审会计师或者会计师事务所进行轮换；三是在开展审计工作前，会计师事务所应就审计业务与企业签署约定书，明确审计责任；四是建立同行业监督复查制度。

（2）加强对注册会计师职业道德的监管

审计师的职业道德水平是审计成果质量的重要保证，必须加强对其职业道德的监管。为此，可以以中国注册会计师协会为依托在各地建立职业道德监管机构，同时聘请专业人员进行监管，确保部门的专业性和权威性。其次，可以专门设立审计师的个人诚信档案，这样可以增强审计师的自我约束能力，降低其在工作中违背职业道德的概率。

2.加强事务所内部的质量控制

各事务所应该严格按照审计流程开展工作，降低审计失败的风险。首先，要事先对被审计单位进行一定的了解判断审计工作的难度和风险，以及是否承接该项目。其次，向客户提交项目建议书，如无异议，双方签订正式的业务约定书。然后，制定好审计计划后就可以开始审计工作了。最后，为确保审计报告的质量，必须严格的执行“三级”复核制度。

【参考文献】

1. 刘笑霞 范思琪. 我国注册会计师行政处罚案特点分析及启示——基于证监会2001～2013年处罚公告，财会月刊. 2016年01期.

2. 池玉莲 杨宁霞. 事务所规模、事务所任期与审计质量，财会通讯. 2015年09期.

3. 姚树中 宋瑶坤. 会计师事务所审计质量影响因素分析，财会通讯. 2015年27期.