论采掘业上市公司会计信息披露问题

赵志君

摘要：当经济快速发展的时候，世界各国都在追求可持续发展，即在追求经济稳定快速增长的同时注意对环境的保护。会计界也踊跃参与到对环境保护与经济增长的两难命题的研究中来，环境会计应运而生。而环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，是反映环境资源利用以及治污成效、企业社会责任履行情况的重要工具手段，对其现状与存在的问题的研究意义十分重大。

关键词：采掘业上市公司；会计信息披露；环境会计

近年来，环境会计的地位不断上升，我国颁布实施了达700余项的环保法规与条例，旨在完善环保的制度体系，为环境会计制度的建设实施与完善提供了法律基础。迄今为止，我国学者在环境会计信息披露领域著述颇丰，但目前正处于探索与发展阶段，国内研究人员基本上只研究了理论知识，并没有实践。

我们选择挖掘业作为研究环境会计信息的案例：第一，有利于企业发现自身在披露方面的不足，也有利于企业管理者从环境角度评价企业绩效，对企业的运营有更详尽的判断，帮助企业做出最合理的选择；第二，有利于破除投资者以及企业利益相关者的信息获取劣势，使企业与环境有关的经营活动情况透明化，满足其投资需要；第三，能够帮助国家调控和经济进步；第四，有助完善会计制度和会计信息披露；第五，帮助建立绿色发展的氛围。

一、前期研究回顾

20世纪80年代，外国已经开始了环境信息披露。Wiseman（1982）把环境信息披露分为四个大块16个项目。之后Barnali Chaklader（2015）和 Gulati（2015）提出，披露的内容可以分解为：相关法规简介、企业义务、发生的环境成本支出、一应环境事项的具体说明及其对公司财务造成的影响、环境保护计划、公司节能减排的实施方案以及相应奖惩情况等。

国内学者冯淑萍、沈小南（1995）在综合了联合国国际会议中公布的主要内容，总结出了在环境信息披露环节所应呈现的内容。近几年，我国学者也开始针对某些具体行业进行深入研究。王俊（2014）在重污染行业的典型行业能源行业展开对环境会计信息披露现状的研究，他在信息披露研究中提出应重点关注环境成本、收益、负债等。

李建发、肖华（2002）调查后得出结论，在中国，利用环境信息并推动企业披露这些信息的主体大体上由政府、投资者以及债权人构成，这些信息使用者为监督企业行为，促使企业披露环境信息。沈洪涛、苏亮德（2012）在披露方式的研究上做了许多工作，他们统计了我国重污染公司的年报中披露的环境信息情况，得出社会媒体舆论的监督对这些企业的披露行为明显具有影响的结论，丰富并佐证了外部监督对企业披露行为的影响的相关理论。此外，该研究还提出，企业的披露行为明显存在一种学习现象，这也就是说同行业水平的那些企业之间披露环境会计信息的程度及形式相似度极高，且后披露者往往会模仿先披露者。

Michael、 Kaouthar 和Daniel（2015）研究发现企业环境披露水平与环境绩效无关，但与企业的环境风险呈正相关。然而我国学者汤亚莉等（2006）研究表明，企业披露环境会计信息的自主性这一虚拟变量，与企业绩效之间具有稳定的正相关联系。

肖华、张国清（2008）在研究中以我国化工行业上市公司为研究对象，发现存在环境事故的企业一般选择在年报中积极披露环境信息，以此应对社会关注，缓解负面影响，并重新塑造良好的企业形象。谭庆美，徐华敏（2015）认为，企业中环境会计信息披露与董事会的独立性、管理层持股、公司所有权结构呈正相关的关系，而盈利能力和环境会计信息的披露情况之间则具有稳定的负相关联系。

二、我国采掘业环境会计信息披露现状分析

（一）我国采掘业概况

采掘是工业的基本，大部分工业都需要采掘开发。但是采掘业是以开采自然资源为主要经济活动，在开采以及加工的过程中存在资源浪费、环境污染等环保问题。2010年，在国家环保部发布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）中，采掘业被规定为重污染行业。近年来我国采掘业活动所引发的生态破坏和环境污染等问题成了制约我国经济可持续发展的重要因素，例如2010年紫金矿业集团有毒废水泄漏的重大污染事件以及近年来多起石油原油泄漏事件。综上，采掘业具有一定的代表性，其环境会计信息披露问题一定程度上可以很好地反映总体，因此本文选取采掘业为例。

（二）采掘业上市公司环境会计信息披露现状

1.样本介绍

2017年3月，在我国上海与深圳两市上市的采掘业企业总计有72家。为了提高数据的比较意义，我们去除了2015年之后上市的企业，剩下了65家企业。本文以這65家公司的招股说明书和2014-2016年三年的年报、社会责任报告、内部控制评价报告为研究对象，分析当前采掘业环境会计信息披露现状。本文的数据资料来源于上海证券交易所、深圳证券交易所、巨潮资讯网、各公司网站等渠道，最终经手工统计整理归纳后取得。

2.披露方式

综合考虑学术界对于披露方式的分类以及对我国现状的分析，我国多数企业的披露形式集中在招股说明书、年报以及独立报告中。故而，本文通过对这三种报告中的披露内容统计来对披露方式进行探讨。本文通过对样本企业所公布的招股说明书和2014-2016年三年的年报以及独立报告进行审阅与统计分析，得出各报告的环境会计信息披露比例。具体情况见表1：

从表1可看出，样本65家企业均公布了招股说明书和2014-2016年三年的年报，其中露环境会计信息在2014-2016年三年年报的披露比例为100%。而招股说明书中的披露比例较低，仅为为75.38%，这可能是由于2001年前上市的公司中有13家公司改变了主营业务，未披露环境会计信息，从而降低了披露比例。65家公司在2014-2016年三年中每年平均只有30家的公司发布了社会责任报告，披露比例为100%；企业大都披露了内部控制情况，然而平均披露比例仅48.54%。

从披露方式比例现状来看，样本65家公司在招股说明书和年报中披露环境会计信息的比例较大，内部控制的披露不够全面，主要是因为强制度不同。社会责任包含了环境保护责任，因此在社会责任报告中披露比例较大，而由于社会责任报告的发布缺乏强制性，样本公司发布社会责任报告的数量较少。

3.披露内容

（1）年报。本文参考学术界对环境信息披露内容的分类以及相关法律法规，并且对样本65家公司连续三年的年报中的环境会计信息披露内容进行了归纳整理，总结出了12项披露内容进行研究分析，具体为：环境方针、目标；环境风险及对策；环保目标完成情况；环保法规遵守情况及相关奖惩；环保设备投入；环保费用支出（包括排污费、绿化费等）；各项税费（包括资源税等）；环境相关补助；环保技术研发；环保项目工程；专项储备安全生产基金。具体披露情况见表2：

从表2可看出，样本公司以环境风险及对策、环保费用支出、各项税费、专项储备安全生产基金为主要披露内容，三年中披露比例均较高，每年均超过了60%。除了税费和专项储备安全基金是财务报表及其附注的强制性披露内容导致披露比例较高，从上可以看出，采掘业上市公司对于环境风险的重视。而采掘业上市公司对环保设备投入、环保技术研发、环保项目工程、环境管理体系认证三项披露比例较低，也许是因为企业没有精准区分使用的设备、技术和环保材料。虽然根据数据发现采掘业中通过了环境管理的企业变多了，但增长得仍然缓慢，还需要努力。

在三年中，样本公司对于环保目标完成情况、环保设备和技术投入、环保法规遵守情况及相关奖惩的披露比例明显增加，说明企业自愿披露环境会计信息的意愿增强。由于法律的规定，披露已经变得更加全面详细。

4.披露形式

本文对样本65家公司的2014-2016年三年的年告中所披露的环境会计信息内容的披露形式行了统计分析，主要分为定量披露与定性披露。定量披露率指企业所披露定量项目的比率。具体披露情况见表3。

从表3可看出，样本企业在年报中披露内容的形式为定性披露与定量披露相结合。其中，环境风险及对策、环境方针和目标以及环境管理体系认证三项内容均采用定性披露。这几个都不是财务信息，仅仅可以通过非货币性计量披露。而环保费用支出、各项税费、环境相关补助和专项储备安全生产基金这四项内容大多数以定量披露。主要因为这些财务信息可以通过货币计量披露。

三、完善我国采掘业环境会计信息披露制度的建议

（一）建立健全环境法律法规和环境会计准则

针对采掘业上市公司披露中存在的披露内容简单不全面的问题和其缺乏强制性的成因，本文建议我国应该尽快建立健全环境法律法规和环境会计准则，规范确定、统计、披露的活動，对披露活动起到制约效果。我国急切需要采用立法的方式来弥补目前不完善的环境会计信息披露制度所导致的空缺。目前我国有关环境会计信息披露的法律法规体系存在不足，内容不够全面，有些内容缺乏执行力度。制定并施行与环境有关的法律规范是行之有效并能尽快改善环境会计信息披露问题的方法。建立健全环境法律法规可以有效地规范披露行为，缩小企业间在信息披露上的差异，使其保持一致性，增强披露信息的可比性。针对采掘业存在的披露问题，本文建议我国制定并实施有关开采行为以及开采后治理行为以及污染费用等相关情况的法律规范，例如2018年开始实施的环保税法就是一个很好的改革开端。

（二）完善环境会计信息披露体系，规范披露内容

由上文对现状存在的问题分析可得，采掘业公司对外公布的环境信息内容往往相对简单，尤其存在缺乏实用性和缺乏可比性等问题。针对此问题，我国需要规范披露内容，应该明确在披露时必须披露的非财务信息和财务信息的各个项目。例如，本文认为采掘业上市公司应当在年报或其他独立报告中披露以下环境会计信息：环境资产、环境负债、环境收益、环境成本、环境活动引起的现金净流入与净流出等财务信息，以及企业环境方针与目标、环境风险和环境奖惩情况等非财务信息。目前国内在环境会计信息披露方面的理论研究成果不多，针对个别行业的成果更少，那么在规范披露内容时需要在结合我国实际的基础上借鉴国外成熟经验。

参考文献：

[1]陈华.基于社会责任报告的上市公司环境信息披露质量研究[D].江苏大学，20l1.

[2]代文， 董一楠. 环境信息披露质量、审计监督与债务融资成本[J]. 财会通讯，2017（04）