Z公司其他应收款管理问题及对策研究

摘要：随着经济的快速发展及企业间竞争的日益激烈，中小企业的经营管理日渐成熟，其他应收款已经受到人们的高度重视，且很多企业已经意识到其他应收账款管理对企业持续经营及长期发展的重要性，并逐渐加强对其他应收账款的管理。其他应收款核算内容复杂多样，财务处理难度大，在日常的管理中遇到的问题也很多，被会计行业认为是最难管理的科目之一。本文以Z公司为例，分析其在其他应收款管理方面存在的问题，给企业带来的风险，并从内部监管和外部监督两方面提出相关的应对举措。

关键词：其他应收款；管理；风险；应对举措

应收款是企业财务报表的重要科目之一，本文以Z公司为例，分析其在其他应收款管理方面存在的问题。

Z公司作为人员密集型通信技术服务企业，其主要成本构成为人力成本。由于人员长期在外作业，项目运作依靠员工垫资无法完成，所以大量的员工借款随着业务规模的增长无法避免的产生。受企业规模增长及经营环境的影响，近几年其他应收款的持续发生在3500万-4000万元左右，占企业整体资产的13%-15% ，仅次于公司应收账款。其他应收款科目余额过大，日常管理日益突出。其管理的任何一个环节出现问题将会直接影响企业整体资产质量和企业经营业绩指标，可能给企业带来虚盈实亏的不利局面。

一、Z公司其他应收款管理存在的问题

Z公司20XX年其发布的年度报告显示，期末其他应收款余额为4145万，占当年资产总额的15%。其中运营借款2321万，占其他应收款的56% ，公司往来借款1409万，占其他应收款的34%，其他押金、保证金、备用金等借款占10%。运营借款和往来借款过大是该公司其他应收款居高不下的主要原因，通过详细统计，整理发现，该公司其他应收款管理存在以下几方面的问题。

1.通过“其他应收款”造成公司利润虚增。本案例中：该公司运营借款“其他应收款科目，年初余额为223万元，年末借款余额925万元，占年度其他应收款的21.79%，占该营运借款的39.85%。据了解，该业务平均每月运营借款在55万元人民币，全年累计资金约为665万元。也就是说该项目一年来全部支出均未核销，全部通过“其他应收款”挂账列支。据该公司业务部门反映，由于人员全部在海外，发票邮寄不易操作且容易出现丢失，所以通过人员回国休假带回公司进行核销。本年增加是因为报销单据没有及时传递造成无法核销。该项目报销进度的严重滞后，造成公司成本、费用少列支665万元，利润虚增665万元。从报表指标看，通过“其他应收款”科目为公司当年绩效考核“贡献”了利润，实质上造成多交所得税，不仅影响了公司资金周转，而且为该公司后续经营带来严重后果。此类借款由于挂账时间久，现场资金管理很难监控到位，报销类型复杂，变数较多，给账务核销造成困难，容易造成资产流失，形成小金库风险。

2.通过其他应收款科目发放奖金，达到少交个税的目的。本案例中：该公司在20XX年发放部分人员奖金，通过运营借款“其他应收款——科目列支171.26万元，后续采用类似工资表的自制凭证分别计入该公司“工程成本”，“管理费用”等非工资类明细科目进行核销处理。这种形式实际上把个人的工资税后收入变成税前收入，减少了个人所得税的计算基数，偷逃了个人所得税，给公司税收缴纳带来了很大的税务风险。而该公司应按照《国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知》国税发[1996]199号文件要求，按照奖金发放重新计算个人所得税，计入应付职工薪酬奖金——奖金科目，重新修订核销会计凭证，红字冲回“工程成本”，“管理费用”等非工资类明细科目。

3.通过“其他应收款”科目为关联公司提供日常经营所需的营运资金，造成该公司大量资金被占用，无法产生经济效益，损害各方股东利益。本案例中：该公司利用“其他应收款--公司往来”科目为关联公司提供资金1335万元用于日常经营使用，采用代销商品业务模式核销该科目。通过采购商品增加存货同时减少其他应收款，再将采购的商品原价销售给其他客户，从而达到增加其销售收入的目的并且为关联公司提供相应的经营资金。从销售模式看，似乎合情合理，但从单体会计核算主体看，虽然该公司销售收入得到了提升，但并沒有得到相应的利润回报，不但造成该公司流转税赋的增加，而且大量资金被无故占用产生了相应的资金成本，造成资金损失。这种提供资金的行为不仅使该公司经营收益降低，还可能为将来财务困境埋下隐患，而且会损害到该公司各方股东的经济利益。

4.通过“其他应收款”科目用于清退个人股金，造成该公司注册资本虚增。本案例中年：该公司股权结构为法人股83%，员工持股会代表持股17%。由于该公司属于劳动密集型服务行业，人员流动性非常强，一些骨干员工个人职业发展需要，在辞去工作的同时，减持个人所持有公司的股份。该公司财务的处理方式计入“其他应收款——员工持股会”科目中，后续有接收股份的再冲减该科目。截止20XX年，该科目余额为180.06万元。按照《公司法》有关规定，有限责任公司在持续经营情况下的股东退出公司，可以选择股权转让、公司减资、公司股权回购等方式。而该公司没有通过员工持股会内部转让或者法人股购买等方式，而是通过公司其他应收款科目直接支付，导致公司资产受到损失，增加公司资金成本，而且也损失了其他股东应享有的购买权利。

5.个别财务人员素质不高，责任心不强，对公司财务制度以及国家相关会计准则要求学习、理解不够，业务不过硬，不能有效监督审核，致使一些其他应收款长期被拖欠，导致公司资金被占用，影响公司的资金使用效率，增加公司的资金使用成本。

二、Z公司其他应收款管理的应对举措

Z公司其他应收款管理出现的上述问题并非偶然，究其原因，既有内部管理方面的原因，也有外部客观方面的因素。据此，笔者结合公司实际情况从内部管理和外部监管两个方面提出几点应对举措。

（一）内部管理方面

该公司应该完善内部控制体系，建立相应的管理制度及流程，做好信息披露及人员培训，达到提升其他应收款的质量。

1.建立健全其他应收款管理制度以及相关审批流程，保护公司相關利益。明确相关部门和员工责任，明确各类借款的申请、审批、冲账、转移、对账、核销等业务过程及管理规则。财务严格执行货币资金支付管理制度，必须坚持“前账不清，后款不借”原则，未在规定时限内完成借款核销的，财务不支付其后续借款，直至到期欠款核销完毕。

2.规范公司其他应收款核算制度，有效利用财务信息化系统，按照业务性质、用途分别采取不同的核算方法，严格按照会计准则和税法规定相关要求，及时、有效进行账务处理，保障每一笔业务处理真实、准确。

3.做好内部监督机制，设立其他应收款信息披露机制，保护公司相关利益不受侵害。明确各个岗位相关责任和权利，通过多个岗位相互牵制对其他应收款进行实时监控，确保借款核销及时、有效，避免大龄其他应收账款长期挂账形成坏账或者小金库风险。建立定期对账稽核机制，问题借款一经发现及时处理，对公司造成重大损失的借款，进行内部问责，并作出处罚处理，以确保公司资产安全，保障公司利益不受损害。

4.做好业务人员财务知识的相关培训，使“其他应收款”科目在公司经营管理当中的重要性以及操作不当对公司经营管理带来的重大风险。财务人员加强公司制度、流程学习，全面落实，贯彻执行，做一个业务过硬，品质合格的专业人才，避免人为疏忽给公司造成的损失。

（二）外部监管方面

有效利用外部审计机构对公司的其他应收款内部制度设计与运行的有效性进行监督，确保该公司相关制度流程符合国家相关法规制度。

1.检查公司其他应收款制度相关审批岗位是否互不相容，岗位职责分工是否明确。

2.检查公司其他应收款相关流程是否完善，审批、核销、转移、清理等是否及时、合理，是否严格按照相关制度执行。

3.通过其他应收款摘要和业务内容检查其核算是否符合会计准则要求，是否存在长期挂账和违规专项等情况，影响公司报表的质量。

4.通过对外部合作单位询证，检查其其他应收款是否违规，避免徇私舞弊，确保资产完整，避免股东经济利益受到影响。

结束语

综上所述：作为其他应收款金额较大的公司，必须建立完善的公司内部控制体系，规范其他应收款财务核算流程和相关管理制度，充分发挥财务部门的监督管理职能，提高其他应收款的资产质量。同时有效利用外部审计机构，通过其专业的判断力，监督公司制度设计与运行是否有效。财务人员也应该以严于律己的工作态度与工作作风，不断加强业务管理，提高专业水平，使公司的流动资金能够健康地循环与周转，发挥其最大的经济效益，为公司健康、可持续发展做出贡献。

参考文献：

[1]叶琼，刘丽娟.其他应收款的滥用及其解决方法[J].东方企业文化，2011（12）

[2]陈雪岑.浅谈H公司其他应收款存在的问题及对策[J].财务与会计，2014（04）

作者简介：

薛峰（1978.2- ），男，汉族，陕西西安人，本科，会计师，部门经理。