加强行政事业单位财务会计内部控制的对策探讨

王定权

【摘要】财务会计内部控制是行政事业单位日常管理活动的重要部分，对于保证行政事业单位的资金使用、正常运行都具有重要意义。内部财务会计控制是行政事业单位履行政府职责、事业职能过程中监督控制财政资金、自有资金使用、分配、筹集的活动，这种控制方法聚事前防范、事中规范、事后完成于一身，对于行政事业单位财务管理目标实现具有重要价值。然而当前很多行政事业单位财务管理内部控制中仍有很多问题存在，这严重影响着财务会计内部控制作用的发挥，对于行政事业单位发展和运行也是极为不利的。行政事业单位应当强化对财务会计内部控制工作的重视，采取有效措施解决其中存在的问题，保证财务会计内部控制工作的高效有序实现。

【关键词】行政事业单位 财务会计 内部控制

近年来我国进行了一系列行政事业单位改革，其经费管理正朝着效率化和公开化方向发展，为了推动这一发展目标的有序实现，实践中需要对行政事业单位的财务会计内部控制工作进行强化，形成对行政事业单位财务活动的有效监督和管理，最终有效提升行政事业单位的资金使用效率和水平。

一、行政事业单位财务会计内部控制概述

（一）行政事业单位内部财务会计控制概念

行政事业单位内部财务会计控制是指履行政府职责、事业职能过程中，全面监督财政资金、自有资金的筹集、分配、使用过程，其在单位财务管理关系中占据重要地位，通过建立财政资金、自有资金管理监督机制，财政资金、自有资金使用效果和效率能够获得有效提升。实际中行政事业单位内部财务会计控制通过外部监督管理和内部管理优化综合实现，其能够在行政事业单位中最优化使用财政资金、自有资金，并获得最大化资源配置效应。行政事业单位内部财务会计控制特点包括综合性强、涉及面广、重要性高，具体内部财务会计控制中会对单位经济管理的各个方面、各个环节、各个领域有所涉及，主要监督和控制的内容包括财务管理活动、资产管理、预算评价、预算执行、预算编制等。内部财务会计控制的核心是，怎样通过有效管理财政资金、自有资金提升其使用效益，保证资源的科学合理利用。从某个角度上说，行政事业单位财务会计管理的核心内容就是内部财务会计控制。

（二）行政事业单位内部控制与会计的关系

内部控制结构是内部控制的本质，是各种管理制度的基本框架，这些制度必须满足单位运行要求，并且具有控制特性。在单位财务会计工作中其主要作用可归纳为：对任何环节、任何部门出现的违法乱纪行为进行检查、监督、纠正，保证本单位运行中充分贯彻国家相关法律法规、政策方针、单位内部规章制度；其次，是对单位财务会计行为进行规范，保证获得准确、真实的会计信息，将单位履行职能过程中经费运作情况有效反应出来，促进对职责范围的科学合理划分，保证制约机制相互制约、相互协调，将财政资金、自有资金的最大效应发挥出来；再次，对财产物资的验收、计量、采购环节要严格监督和制约，一旦出现舞弊和错误行为要及时发现、纠正，确保国家资产的完整性和安全性。财务会计内部控制是财务管理的重要形式，它贯穿于财务会计工作的整个过程，保证行政事业单位会计工作目标的实现。

（三）行政事业单位财务会计内部控制的作用

首先，可强化单位风险防范能力和单位管理水平，对于维护社会民众利益具有重要价值。行政事业单位日常管理中一项重要活动就是财务会计内部控制，内部控制制度在现代管理理论中占据重要地位。严格开展财务会计内部控制工作，不仅能够实现对单位管理的有效规范，还能够形成对腐败和舞弊行为的有效预防，最终为各项工作顺利开展提供保障。其次，依据财务会计内部控制规范，可高效监督及管理财务工作，保证单位资金的科学合理利用。随着我国市场经济发展的不断深入，提升行政事业单位财务会计内部控制，不仅是行政事业单位加强发展和自我约束的需要，也是我国社会发展的重要要求。再次，严格开展行政事业单位财务会计内部控制，能够保证获得完整、真实、合法的会计资料，并形成对舞弊、错误现象的有效预防。当前行政事业单位提升资金使用效益、堵漏挖潜的重要手段就是建立完善的内部财务会计控制制度。行政事业单位应当从国家相关法律、规章要求出发，在对自身管理要求和特点进行充分考虑的情况下，对符合本单位实际情况的内部控制规范进行制定，保证内部财务会计控制的作用充分发挥出来。

二、行政事业单位财务会计内部控制现状

（一）对财务会计内部控制重视不够

一些行政事业单位负责人对财务管理知识了解不够，严重忽视财务部门的作用，将财务人员当做“记账员”。而对于单位内部业务决策和活动，财务部门人员也无法充分参与，无法全面掌握单位情况，通常只对日常往来、收支等账目工作负责，难以充分监督和管理单位日常财务活动，对财务活动的内部控制更是难以实现。

（二）行政事业单位缺乏健全的财务会计内部控制制度

当前一些行政事业单位缺乏健全的财务内部制度，使得很多漏洞存在于财务会计内部控制工作中，例如一些款项缺乏规范的支付手段、审批批复制度不够严格、资产定期盘点没有严格执行、记账对账不统一、票据管控因管理制度不健全而失力、无规范上下级调拨手续、缺乏明确保管责任等，并存在一些体制外资金外循环的现象出现。没有对独立财务会计内部控制制度进行制定，是造成以上现象的主要原因，工作严谨性不够，使得管理活动难以有序开展。

（三）缺乏坚强的财务会计内部控制管理基础

财务会计管理人员在行政事业单位内部基础较为薄弱，造成财务会计内控难以得到有效执行。部分單位没有规范设置人员岗位，混岗现象普遍存在，一些人员身兼多职，常见的是出纳人员同时负责财务部门中财务印章管理、支票支取等工作，难以实现岗位间的相互监督作用，这种情况下违规现象难以得到有效遏制。同时部分财务会计人员专业素质不高，在单据审核、财务核算、账目编制等环节存在较大随意性，造成财务会计管理混乱，财务工作效率和严谨性无法得到保证。

（四）单位内部财务风险管理不到位

实际中政府部门部分职能由行政事业单位行使，通常是从事公益服务性质和社会管理性质工作，多通过上级部门拨款获得款项支持，但实际中一些单位没有科学规划这些下拨款项，并且也没有进行合理运用，当有各种社会风险出现在公益服务和社会管理活动中时，无法采取有效的措施和对策应对，造成单位财务会计管理中风险大幅提升。

（五）单位没有有效开展财务会计预算控制

当前一些行政事业单位对财务会计预算控制的重要性还没有形成深刻认识，具体工作中没有严格执行财务会计预算控制，相应的监督作用难以发挥出来。实际中一些行政事业单位经常依据上一年或上一季度编制制定当前预算编制，在具体编制预算过程中没有对本单位实际情况进行充分考虑，由于财务部门和其他部门沟通不畅，在编制一些预算过程中经常出现预算管理和资产管理、预算编制和预算执行、基建管理和政府采购脱节的情况，预算编制所依据的数据存在问题，财务会计内部控制经常有失控情况出现。

（六）单位缺乏有效的内外财务会计监督机制

当前完善的监督和考核价值在一些行政事业单位还没有形成，甚至存在本单位负责人进行单位审计工作的情况，不仅财务审计独立性不符合要求，单位内部不良业务行为也无法得到制约。同时行政事业单位外部相应的有效监督机构也没有形成，对财务审计、核算资料的合法性、真实性、有效性无法得到保障，这种情况下一些管理人员“有规不依，无规可依”，实际中一些负责人为了个人利益，将一些错误指标向下传达，最终出现“一人独大”的情况，造成单位财务内部控制失效，并因此而引起负面社会影响。

三、强化行政事业单位财务会计内部控制的建议

（一）强化财务内控意识

财务内控管理的重要基础之一就是强烈的财务内控意识，行政事业单位负责人应当对自身财务会计内部控制意识进行强化，对财务会计内部控制相关负责人进行明确，理清不同部门负责人之间、各岗位之间的相互制约和合作关系，有效预防越权行为，避免出现违法乱纪情况。同时还应当对单位财务会计内控知识培训进行强化，保证财务会计内控人员深刻认识财务内控的重要性，并具备正确的财务会计内控理念，将部门人员工工作积极性和主动性充分调动起来，在单位内部构建良好的工作氛围。

（二）对财务会计内控制度进行健全

行政事业单位开展财务会计内控管理的重要依据就是完善的财务会计内控制度，财务部门应当对其他部门的相关制度进行完善，保证具有健全预算制度的基础上强化执行，设定合理的预算控制范围，保证预算机制的全面性和综合性，并对财务内控内容进行细化，将审批制度贯穿于初审、终审、汇总复审，在制定相应制度时充分参考财务专家意见，保证本单位的财务内控制度满足合理性、实际性要求，对特殊情况下单位的规范模式进行明确，保证单位财务会计内控的有序开展。

（三）对财务会计内控基础进行强化

行政事业单位财务会计内控管理的重要保障之一就是坚实的财会内控基础，内控管理人员应当明确自身职责，依据国家制度、单位规章谨慎操作，不断充实自身知识储备。行政事业单位财务会计部门，应当定期组织成员接受专业知识培训，保证员工专业素养和能力能够获得较大提升，在实际工作中能够有效胜任各项任务，并在实际工作中对自身经验进行不断总结。另外，还应当强化针对财务会计内控管理人员的职业道德教育，保证在具体工作中其能够充分执行和贯彻相关要求、规范，保证相应信息数据的真实性和准确性，避免出现腐败现象。

（四）对财务会计风险意识进行强化

财务会计管理中的首要方法就是强化财会内控的风险管理意识，行政事业单位应当对专门的风险管理小组进行构建，其主要负责管理行政事业单位运行中出现的风险，同时预先进行风险评估、风险掌握、风险预警等，工作人员还应当对总做中经验进行总结，在分析研究形成各项数据的基础上，对符合本单位实际情况的风险管理标准进行制定，在有突发情况出现时采取相应策略。行政事业单位工作人员还应当树立正确的全局观、大局观意识，为单位的健康发展提供保障。最后，行政事业单位还应当强化对财务会计内部控制的宣传，在行政事业单位内部形成人人重视財务会计内部控制的氛围，进而为财务会计内部控制的有序开展提供保障。

（五）对财务预算控制进行完善

财会内控管理中的第一工作就是优化财会预算控制，财务会计内控管理中应首先开展预算控制，这样单位内部活动才能够在监督下正常开展，所以应当对预算编制、执行、审批、决算、评价等内部管理制度进行完善。通过有效管理财务会计内控，对财会工作中的违法、渎职现象形成有效制衡，对于单位工作中出现的违规现象预算控制能够形成有效制约，对业务活动中的资金流向进行监控，并对管理对策进行及时调整，保证单位工作效率得到提升。

（六）提升财会内外监管水平

行政事业单位财会内控管理中的重要工作就是强化财会内外监督管理机制，通过有效的财会内外部控制监督机制，能够实现对单位经济活动的科学监督，定期考核评价内部控制部门，依据员工自评和他评结果，对针对各岗位的全套考核制度进行制定，一旦有内部管理缺陷和问题出现在实际操作中，则立即采取解决措施。行政事业单位外部监督主要由政府部门实现，所以审计机关和财政机关应开展有效合作，通过定期不定期协同检查实现监督管理制定，保证外部监督作用充分发挥出来。

通过以上内容可知，当前我国行政事业单位财务会计内部控制中仍有一定问题存在，这严重影响了我国行政事业单位内部财务活动的开展，单位负责人应当强化对财务会计内部控制活动的重视，对其中存在的问题进行认真分析和研究，最终有效提升我国行政事业单位财务会计内部控制水平，推动我国行政事业单位的稳定有序运行。本文对行政事业单位财务会计内部控制的对策进行了分析，但仍存在一定局限，希望行业人员强化认识，采取有效措施不断提升行政事业单位财务会计内部控制成效，为形成事业单位的有序进行提供保障。

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