预算管理内部控制的问题与改进

摘要：运用案例分析法，通过深入分析H局预算管理内部控制体系的现状、问题，评价其内部控制并提出改进建议，希望对我国行政事业单位内部控制建设工作有所帮助。

关键词：行政事业单位；内部控制；单位层面；业务层面

一、行政事业单位内部控制建设的背景

2012年以来，财政部发布了一系列强化行政事业单位内部控制的制度、文件，明确提出：“到2020年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系。”党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向。重庆市财政局印发《关于开展行政事业单位内部控制建设监督检查工作的通知》（渝财会〔2018〕1号）启动了“标准引导”“以查促建”的新型模式。行政事业单位内控制度体系建设已然成为各级单位的年度重点工作。结合工作实际，本文借助西部某区县城市管理局预算管理内控建设实践对相关问题进行探索和思考。

二、案例单位介绍

H局为某区城市管理局，其主要履行职能是贯彻执行国家有关市政公用设施运行管理、城市管理执法等法律、法规、规章和方针政策；会同有关部门研究起草相关地方性法规、规章和有关政策并组织实施；统筹城市管理领域重大事项，负责拟订城市管理和风景名胜区发展战略、规划、计划并组织实施。

三、H局预算管理内部控制制度现状

（一）单位层面内控体系建设的现状

成立内部控制建设工作领导小组。H局在近期发布《关于成立内部控制建设工作领导小组的通知》中研究决定成立内部控制建设工作领导小组。由一把手担任组长，明确计划财务科为内控牵头部门，各内部科室为内控执行机构，驻局纪检组为内控的监督检查机构，并对小组工作职责也有明确要求。相关工作正在有序开展。

（二）H局预算管理内部控制的现状

H局在预算管理业务中有一套完整的业务流程，主要由分管财务的局领导组织，计财科具体执行。事前由H局分管财务的局领导根据财政局下发预算编制通知组织各预算单位（处事委）完成初步预算编制，各预算单位编制预算时，仅根据本部门所需经费提出预算，计财科完成初审后报主要负责人签批，然后上报财政局预算，后续再根据财政局审核后下达的预算控制数编制预算草案。

同时严格预算执行环节的控制。比如，在收支业务控制活动中特成立财经工作领导小组，财务管理坚持集体领导下的“一支笔”审批制度；严格把控大额支出申领程序，对大额支出审批都有详细严格的规定并实行定期通报制；H局在费用报销程序上也有严格规定。

四、H局预算管理内部控制存在的问题

由H局预算管理流程可以看出，在预算编制环节，仅由分管财务的领导负责，计财科编制，虽然具体业务科室和单位（处事委）都提出了具体的预算建议，但是H局的预算在上报财政之前，局里并未经过仔细的研究预算的可行性和合理性，可能存在预算重复、预算不足以及预算脱离实际的问题；同时，计财科在初审预算时，可能存在缺乏对项目进度的了解，不能确定项目实际进行情况，无法准确审核预算。在财政局批复预算后，由计财科向局党组汇报全局部门预算批复情况，并提出机关预算指标分配建议，局党组同意后进行分解下达预算，未征求业务单位意见，造成在实际执行过程中，出现大量预算调整，由于信息时间等各种原因，预算调整情况的反馈也会缺乏时效性，导致预算单位的实际事项与其预算目标存在差异。同时，H局缺少预算执行分析机制和评估跟进制度，对预算执行的监管不能有效引领达成目标，导致最终执行结果与预算目标存在差异。

五、H局预算管理内部控制的优化措施

首先，H局在原则上制定框架，在预算编制环节就要高度重视，一把手要专题召开预算编制会议，召集计财科和业务单位集体研究研究，按照工作職能和目标，合理的编制预算建议。在预算下达后要建立严格的预算跟踪和监督制度，使预算能合理合规地执行，如通过建立预算执行细则、预算调整审批规定以及预算执行监督机制来实现。

其次，制定预算执行跟踪分析制度，定期定时分析预算执行情况，对偏离预算目标，进度缓慢等项目和单位要及时发出预警信息，必要时及时向局党组提出调整预算建议，避免预算浪费，提高预算效益。

第三，制定预算信息公开制度，实行透明预算。除了财政局要求及时完整公布本单位的预决算信息外，还要建立内部信息公开机制，通过在官网公示预算进展情况和内部细化公开执行情况，让社会公众和内部员工共同监督，保证资金规范使用。

最后，在跟踪分析和公开的基础上完善评价考核机制，具体落实到能够及时有效处理公式环节中反馈的异议，增强监督实际效用，确保切实有效地进行预算管理工作。

当前我国政府正处于职能改革关键时期，健全行政单位内部控制正符合时代发展趋势对社会的稳定与发展有重要意义。通过本研究对我国行政单位内部控制建设工作提供帮助，助力公共部门管理效果的提升。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范讲座[M].经济科学出版社，2013.

[2]刘永泽，况玉书.政府内部控制的内涵界定、外延定位与预算选择[J].审计与经济研究，2015，30（3）：88-97.

[3]杨越.A事业单位内部控制优化研究[D].重庆理工大学，2017.

作者简介：

资义银（1985.1- ），湖南衡阳，硕士研究生，中级会计师，中华会计函授学校涪陵分校，研究方向：会计理论与实务研究。