零售业税收筹划及财务风险控制探究

沈丽

关键词：零售业;税收筹划;财务风险;控制策略

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年10月23日

一、零售业税收筹划策略

（一）为税收筹划工作提供组织保障。在零售企业开展税收筹划工作的过程中，零售企业对税收筹划方案所具有的执行力，直接影响着零售企业税收筹划工作成效。具体而言，虽然税收筹划方案的制定可以通过与中介机构开展合作来完成，但是税收筹划方案的推进与贯彻仍旧需要零售企业内部的部门来执行。而在对零售企业税收筹划方案进行执行的过程中，不仅需要不同部门之间进行良好的协作，而且在一些情况中需要对常规的业务流程进行变更。为了能够有效提升零售企业对税收筹划方案的执行力，零售企业必须构建起税收筹划方案执行环境、会计准则以及税务工作的部门。但事实上，零售企业财务管理部门在会计核算、资金管理工作中已经承担了较大的工作量，因此构建一支独立于财务管理部门且能够与财务管理部门开展通力合作的税收筹划部门十分重要。在这一部门的构建过程中，零售企业有必要设置税务经理这一岗位，并选择一些具有较强业务能力的税务管理人员加入税收筹划部门，从而确保税收筹划部门的专业性，进而为税收筹划方案的执行提供组织保障。

（二）合理确定分支机构组织形式。零售企业规模的不断发展与经营网络的扩张，必然会出现异地经营的情况，而在异地经营过程中，分支机构所具有的组织形式对零售企业税收筹划产生着一定的影响。如在分支机构以子公司形式出现时，零售企业缴税方式、缴税成本等都会与分支机构以分公司形式出现时展现出明显的差异。具体而言，以子公司形式出现的分支结构需要具有独立法人并独立承担缴税义务，也正因为如此，在税收筹划工作中，零售企业母公司与分支机构需要分别开展;以分公司形式出现的分支机构则需要与零售企业总公司共同开展税收筹划，并根据资产总额、销售收入占比到分公司所在地缴纳税费。在税收筹划实践过程中，对于刚刚开设的分支机构，可以使用分公司形式，在这种选择下，分公司在经营初始阶段往往会具有较大的经费开支与较少盈利甚至亏损，这种支出与亏损能够对零售企业总公司的利润进行冲抵，从而降低零售企业总公司所面临的纳税负担。因此，针对分支机构发展情况合理确定分支机构组织形式是零售企业税收筹划中十分重要的内容。

（三）针对采购收入所开展的税收筹划。在零售企业中，采购收入与销售收入不同，指供应商向采购部门提供的进销差价之外的其他收入，这一收入在零售企业总体收入中占有很大比重。具体而言，采购收入主要包括购物折扣、费用分摊、现金折扣、服务收费、垄断性收费、缺货保证金以及违约金等。虽然我国税务总局对零售企业采购收入纳税进行了明确规定，但是“营改增”之前，一些税务机关并不对零售企业收入性质进行考虑，而税种的确定也以收入是否与采购金额相关联而依据，即按照比例获得的收入需要缴纳增值税，而如果收入以固定金额形式存在，则归类到营业税范畴。但在“营改增”全面实施之后，主管税务部门由地税局变为国税局，营业税则被增值税替代，在此背景下，零售企业需要在税收筹划中对采购对象作出合理选择：一方面对于小规模纳税人，则有必要选择价格更低、质量可靠的供应商;另一方面对于一般纳税人，当价格与质量处于同一水平，则可以选择一般纳税人为供应商，当小规模纳税人价格折扣更符合预期，则可以选择小规模纳税人为供应商。在选择过程中，零售企业有必要引入价格折扣临界点概念，从而选择更有利于实现节税的供应商。

（四）针对促销活动开展的税收筹划。促销活动是零售企业为了提升销售量而经常使用的营销策略，在零售企业开展促销活动的过程中，零售业不仅需要对促销活动所取得的市场效果做出考虑，而且需要对促销活动所产生的税收成本给予关注，从而通过更为合理地进行税收筹划来避免促销活动为零售企业带来较大的税收负担。当前，零售企业中的促销活动主要包括打折促销、赠品促销、积分换利等形式。如果零售企业在发票中同时注明销售额与折扣额，则增值税额需要以实际销售额度进行确定，但如果零售企业使用单独发票注明折扣额，则折扣额无法在销售中扣除。由此可见，零售企业有必要选择扣减折扣额的方式来降低自身需要缴纳的增值税，在此过程中，针对打折促销，需要在发票中列明折扣金额;针对赠品促销，需要对商品与赠品进行绑定，并在一张发票中以折扣与负数形式对赠品金额进行列明;针对积分返利活动，这种活动一般建立在会员管理工作的基础之上，其本质为商业折扣。积分返利活动的税收筹划目标为避免将返利和折扣活动同视为销售，从而避免产生增值税费。

二、零售业税收筹划风险控制

（一）税收筹划风险。在零售企业开展税收筹划工作的过程中，需要对税收筹划工作所面临的政策风险、经营风险以及执法风险等作出充分考虑。从税收筹划面临的政策风险来看，税收筹划工作的开展建立在税收筹划工作者对税收政策作出准确把控的基础之上，如果税收筹划工作者对税收政策的理解不准，则税收筹划工作则可能出现违反税收政策的现象，从而违背合理避税的本质要求。与此同时，政策调整也会对零售企业税收筹划产生一定的影响，当税收政策在出现调整之后，零售企业不仅面临着更大的税收筹划难度，而且既定的税收筹划方案和税收筹划目标也可能无法落实。另外，在一些地方性税收规章政策中，政策模糊的现象客观存在，这些政策内容容易引入理解错误现象并导致税收筹划失败;从经营风险来看，税收筹划工作具有超前性，这是导致税收筹划工作面临经营风险的主要原因。具体而言，当税收筹划工作脱离企业发展战略、企业发展实际情况甚至违背成本效益原则时，则税收筹划方案设计的缺陷会为税收筹划的执行带来风险。与此同时，税收筹划方案的执行具有一定前提，而如果企业经济产生变化并导致税收筹划方案执行前提消失，则税收筹划也很难发挥出有效避税的功能;从执法风险来看，税收筹划应当建立在合法的基础之上，但是在法律允许范围内，执法者也具有一定的自由裁量权，如果执法部门所开展的执法存在偏差，则不仅会导致税收筹划失败，甚至导致企业因为被认定为恶意避税而遭到处罚。

（二）税收筹划风险的有效控制。在零售企业开展税收筹划，做好税收筹划风险控制工作，对于降低税收筹划风险以及税收筹划风险带来的损失具有重要意义。具体而言，在税收筹划风险的控制工作中，零售企业需要做好以下几个方面的工作：首先，税收筹划主体需要对税收法律政策做出准确把控，并在此基础上制定多种税收筹划方案，从而通过做好方案优选工作为税收筹划方案的有效落实奠定基础;其次，税收筹划主体需要关注税收法律政策变化情况。税收筹划环境的变化必然会对税收筹划工作带来一定的风险。因此，税收筹划主体不仅需要对既有的税收法律政策做出把握，而且需要对税收法律政策发展趋势做出预判;再次，税收筹划工作不仅需要适应企业发展情况与发展需求，同时需要呈現出灵活性的特征，从而确保税收筹划方案能够根据企业发展环境、发展需求以及税收法律政策的变化而做出及时的调整，进而做到有效规避、分散风险，确保税收筹划目标的实现;最后，零售企业在开展税收筹划工作的过程中，需要重视与税务部门开展交流。由于税务部门与零售企业处于不同的立场，因此二者对一些具有模糊性的税收法规政策所作出的理解也会存在差异。正因为如此，零售企业在开展税收筹划的过程中需要以积极的态度与税务部门开展交流，从而避免出现争议现象。

三、结语

综上，零售企业在开展税收筹划工作的过程中，需要为税收筹划工作提供组织保障，并从分支机构设置、采购收入、促销活动等层面设计与优化自身税收筹划方案。与此同时，零售企业需要在税收筹划工作中规避政策风险、经营风险以及执法风险，从而确保税收筹划能够帮助零售企业实现合理避税的目标。

主要参考文献：

[1]吴聪，徐晓梦.我国零售企业零售环节的税收筹划研究——以华润万家为例[J].科技经济导刊，2017（4）.

[2]陈晓菊.基于税收筹划类别模型分析连锁零售企业的税收筹划[J].纳税，2017（24）.

[3]覃旭.零售业销售环节税收筹划[J].现代经济信息，2017（19）.