浅谈茶企增值税纳税核算的相关问题

谢 甜

（河南工业贸易职业学院，河南郑州 450000）

对于茶企来说，由于其企业的类型比较复杂多样，因此，导致其增值税的纳税核算存在诸多不同，呈现出多样性、复杂性的特点。为了能够更好的了解和完善茶叶相关企业的增值税纳税核算工作，就需要对茶企自身的经营类型及经营方式进行充分深入的了解，从而得出相应的纳税实行标准，以便于茶企正常的进行纳税核算。茶企需要对不同类型的茶叶增值税纳税模式进行比较分析，从而找到最贴合自身特点的经营模式，依法纳税的同时寻求更好的企业受益点。在此，主要分析了不同类型茶企增值税纳税模式，希望可以给相关的研究和实践提供一些借鉴和思考。

1 初制加工茶企的增值税纳税核算问题

初制加工茶企一般来说可以分为外购茶叶初制加工、资产茶叶初制加工及两种混合加工三种类型，对于不同的初制加工茶企来说，由于其初制加工类型不同，因此，国家也相对应的采取了不同的茶叶增值税纳税标准和规范，茶企应该依据不同的标准进行依法纳税[1]。对于自产茶叶的相关企业来说，国家对其实行免税政策，也就是说对自产茶叶的茶企不征收增值税；而对于其他类型的初制加工茶企来说，国家制定了不同的增值税缴纳标准和规范。

1.1 外购茶叶初制加工企业

对于使用外购的茶叶进行初制加工的相关企业来说，并没有拥有自己的茶叶种植园，因此，在进行茶叶相关产品的初制加工的，采用的原材料往往来自其他公司或茶农，也就是对外采购获取，在整个购买茶叶的过程中，就对市场形成的买卖流通的行为，这种行为也构成了缴纳增值税的前提[2]。但是，缴纳增值税的标准并不是完全一致的，对于不同层级的纳税人来说，需要根据不同的标准来进行缴纳。

首先对于小规模的初制加工企业纳税人来说，该公司的茶叶增值税计算方式相对比较简单，其核算数据为该公司产品不含税的销售总额的6%，计算公式为：缴纳增值税=销售总额（不含税）x6%。

其次对于那些外购茶叶进行初制加工的一般茶企来说，其自身的茶叶增值税核算模式比较复杂。一般先需要将茶叶的进项税和销项税一起核算，然后将两者之间的差值核算出来，销项税减去进项税的差值则是作为该公司最终需要交纳的增值税数值[3]。在销项税的计算过程中，需要将毛茶的销售收入乘上初级农产品税率的13%，最终的数值作为茶叶销项税。在核算茶叶进项税的过程中需要对毛茶的加工动力、辅料价格、包装价格及物流运输价格等费用进行核算。对于收购的毛茶要严格的按照当初的购买发票价格进行核算，一般是将发票显示价格的13%作为进项税来核算，而物流运输费则是需要乘上7%作为进项税，加工动力、辅料价格及包装费等需要开具专用的增值税发票，将发票的抵扣额作为进项税；如果没有开具专用的增值税发票那么就无需将其作为进项税核算内容，最终将上述的几项相加得出的数值再和前面核算出的销项税进行减法运算得出的差值就是该茶企需要缴纳的增值税额度[4]。其核算公式为：一般外购茶叶初制加工茶企缴纳增值税=销项税（不含税毛茶销售金额x13%初级农产品税率）-进项税（毛茶外购价格x13%+其他进项税+运输费x7%）。

1.2 自产茶叶初制加工企业

对于那些使用自产的茶叶进行初制加工的相关企业来说，企业对于茶叶的种植投入资金较多，大部分企业都拥有自己的茶叶种植园，而其内部对于茶叶的初制加工所采用的原材料也是来自于自家的茶叶种植园，因此，根据我国相关增值税征收条例标准按利行茶叶初制加工企业属于免征增值税的一类，这种自产初级农产品加工的企业，可以免征增值税[5]。

1.3 外购茶叶和自产均有的初制加工企业

对于外购茶叶和自产均有涉及的初制加工茶企来说，由于自己的茶叶种植园提供的原料无法满足自身的加工需求，因此，还需要通过外购的模式来补充茶叶的生产需求，这种模式和上述两种都不同，需要新的核算模式。首先要对不同的茶叶来源进行不同的增值税率核算，对于自产茶叶的初制加工方面是符合免收增值税的范畴，而对于外购的茶叶部分则需要根据相关的标准进行增值税的缴纳[6]。而对于那些一般的茶企和小规模的茶企来说，其缴纳的方式和上述两种模式是一致的。因此，对于该类型的茶企来说，要将茶叶的来源进行分类，如果没有对其外购茶叶和自产茶叶的销售额进行区分，如果没有严格的按照国家标准进行划分，那么在进行增值税核算的过程中就需要全部按照外购茶叶的标准进行核算，这也是所谓的“从高适用”的原则。

2 精制加工茶企的增值税核算问题

相对于初制加工茶企来说，精制加工茶企的工业性质更强一些，因此，这些茶企就被划分到工业企业的标准中，其最终的茶叶相关产品也属于工业类方面的产品，国家规定的增值税缴费税率为17%。但是这其中也有一定的差异，主要是分为一般纳税人、小规模纳税人及商贸流通纳税人，所以需要根据不同的类型进行核算划分[7]。

2.1 一般纳税人

对于精制加工茶企的一般纳税人来说，其需要缴纳的增值税要按照工业类产品增值税缴纳标准进行核算，但是对于该类型茶企来说，其增值税的进项税的核算标准相对比较复杂，其进项税的核算需要注意一般是指毛茶的进项税。精制加工茶企的原材料来源相对比较复杂，而初制加工茶企的原材料来源比较单一，因此，精制加工茶企在对原材料的处理方面需要从以下几个方面给予足够的关注和重视，进行严格的核算：①对于不具有茶叶原来发票的原材料，不需进行进项税的核算；②如果在采购茶叶原材料时，开具了增值税专用发票那么在核算时只需核算发票上的抵扣税额即可；③如果企业只具备自行开发的茶叶收购发票，那么在进行增值税进项税的核算时只需以发票显示价格乘上扣除率的13%；④如果茶叶原料不具有增值税专用发票，只具有普通的销售发票，那么需要根据公式：进项税=毛茶金额x13%来进行核算[8]。

2.2 小规模纳税人

对于那些精制加工茶企是属于小规模纳税人来说，其增值税的核算标准则是销售总额不含税额度乘上6%。

2.3 其他纳税人

除了上述两种状况以外，还有一种类型就是直接作为商品商贸流通的范畴，对于该类型茶企来说，其产品的增值税核算模式需要按照商品的实际属性进行核算[9]。如果采购的茶叶原料是精制茶，那么在进行后期的销售时则按照增值税的17%进行销项税的核算；如果采购的茶叶原料是原茶，那么在进行后期销售时则是按照农产品税率的13%来进行销项税的核算标准。另外，对于不同的经营类型也有不同的增值税核算标准属性，如果相关茶企并没有严格的按照核算部门的划分标准进行分类，那么在后期的增值税征收过程中也会遵从“从高适用”的原则来进行增值税的缴纳征收[10]。因此，对于茶企来说应该严格的加强自身的管理，依法纳税，避免为企业的发展带来不必要的损失。

3 茶叶生产林场及农场

我国的茶叶生产林场及农场相对来说其茶叶的种植规模比较大，因此，具有充足的茶叶原材料，一般来说都会选择茶叶初制加工和精制加工一条龙生产模式，同时也会存在部分的林场及农场选择初制加工的模式，所以针对不同的情况有以下两种增值税缴纳标准。

首先就是初制加工茶企，其原料来自自产，因此属于上面提到的初制加工茶企范畴，不管是一般纳税人还是小规模纳税人都不需要再缴纳增值税。其次是一条龙茶企，其精制加工部分的产品属于工业产品类，需要按照标准进行增值税的缴纳，但是在进行增值税的核算过程中也需要注意区分一般纳税人和小规模纳税人两种类型，其纳税标准存在一定的差异。一般来说，一条龙茶企中的这两种形式茶企，小规模纳税人的税款相对一般纳税人的税款额度少很多，如果企业想减轻税务的压力就应该进行合理的统筹规划，一般是不申请一般纳税人的资格，这样是最有效、最直接的减轻税负压力的方式。

综上所述，茶企的增值税核算工作相对来说比较复杂，其涉及到的环节较多，因此，需要对企业的经营模式及类型进行严格的划分，还需要对茶叶原料的来源有深入的了解，然后根据不同的增值税核算标准进行核算。另外，还需要充分的考虑茶企的自身规模，分为一般纳税人、小规模纳税人及商贸流通三类，其增值税缴纳标准也存在一定的差异。所以对于茶企的增值税核算缴纳工作应该给予足够的关注和重视，因为其核算工作具有复杂性、专业性、科学性，纳税部门也应该严格依法进行纳税核算工作，只有这样才能有效保证我国税法的执行的规范性。