境外工程承包项目的税务风险及策略探究

张扬

摘 要：随着我国国际影响力水平不断提高，工程企业在境外投资的工程项目数量也在不断增多。由于受到当地政策、经济、社会文化因素的影响，境外工程承包项目面临的税务风险问题更多。为此必须要积极探究境外工程项目在事务管理方面存在的不足，准确识别风险，最终化解风险。

关键词：境外工程  承包项目  税务风险  策略探究

一、境外工程承包项目税务风险识别

境外工程的税务风险存在于项目的整个生命周期，其风险包括政治风险、法律风险、经济风险、文化风险、外汇和利率风险、通货膨胀风险、涉及所在国税收政策和征管水平，特别是税率差异、双边税收协定优惠、免税条款、涉税“合同拆分” 等等，面对复杂多变的境外税收环，忽视任何一个税务风险，都会对项目的经营造成重大影响，对境外项目进行风险识别迫在眉睫。

（一）税收法律风险

当前我国的境外工程主要集中在亚、非、拉等发展中国家，这些国家的法律法规存在许多的差异且变动频繁，如没有对当地的政策进行细致深入的研究，对合同免税效力、纳税主体、纳税范围及层级分辨不清，很容易在项目执行时出现税务风险问题。例如，在菲律宾需要设备分包商支付设备款应当代扣代缴所得税和增值税，但是在委内瑞拉则只需要代扣代缴增值费，如果没有按照规定代扣代缴，很容易受到法律的处罚。

（二）工程合同风险

工程合同风险是划分征税范围的重要依据，所有相关国家的征税机关，都会依照当地法律结合项目合同进行判断。如果在工程合同签订的过程中只列出项目总额，而没有列出设备项目、土建项目等相关工程的价格，就无法确认具体的收入来源，造成当地的征税部门无法根据项目所有收入来源进行判断。

（三）机构设置风险

由于建筑工程项目耗时长、投入大，所以许多国家的税法都规定必须在当地注册机构，形成“常设机构”，如果没有严格按照当地法律的规定注册相关机构，必然会引发税务风险问题。

二、境外工程承包项目税务风险的主要特征

境外项目税务风险具有多样性、复杂性、阶段性、不可预见性等特点。由于境外工程项目的财务状况与当地的技术条件、金融状况具有非常大的关联，任何一方面的因素发生变化必然会对税务状况产生影响。在境外工程项目建设的过程中，既可能有国内的投资者，也可能有国外的投资者，利益主体众多，财务关系非常复杂。如果没有选择分包商，这样就很容易导致税务风险显著增加。在境外工程项目建设的过程中，不同阶段的税务状况都会呈现出阶段性的特点，海外工程项目施工受到国际市场的变化影响非常大，如果国内市场经济发展不健全，也必然会对税务造成影响。

三、境外工程承包项目税务风险的主要应对策略

项目执行阶段，应该对项目财务人员和各部门管理人员进行教育、监督和指导，增强税务风险防控意识，定期开展税务风险防范培训，使相关人员在日常工作中及时察觉税务风险点，从源头把控税务风险。对项目所在地税法及税收征管的更新和变动，也要及时作出反馈。同时应重点化解以下税务风险：

（一）加强税法研究，做好前期税务规划

在开展境外工程承包项目的过程中，必须要同步进行税务风险筹划。通常每一个国家工程项目所涉及到的税种，主要包括利润税、流转税以及财产税等，在发展中国家，这些税种的相关法律法规存在着条文过多且过于笼统、语言不通或者理解不一致的问题。为此，企业在法律研究时，最主要的就是选择当地知名的会计律师事务所或税务师事务所，确保法律风险研究的整体效率。

（二）项目结束阶段的税务风险应对策略

项目结束后，要进行纳税清理，查找工作死角，及时缴纳各项税款，消除被罚款风险。配合当地税务稽查工作，及时取得完税证明。对于项目相关的税务单据要进行存档整理，将税务风险尽可能地降至最低，提升项目盈利能力。并对整个项目实施阶段的税务筹划工作进行总结，为后续项目借鉴。

四、结束语

总而言之，随着我国综合国力不断提升，“走出去”战略的不断深入，涉及到境外工程承包项目的数量也在不断增多。企业必须要积极主动解决可能潜在的税务风险隐患，同时要确保对境外项目收益进行合理管理，增强国际市场的竞争实力。加强人员在工作执行中的税务风险防范意识、强化与業主和税务机关的沟通，充分运用当地的法律法规维护自己的合法权益，趋利避害，确保企业的发展水平全面提高。

参考文献：

[1]郝青玉.浅析境外工程项目税务风险管理[J].经贸实践，2018（08）：50-51.